+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Закрытие затратных счетов в некоммерческих организациях

Ведение раздельного учета средств в НКО

Закрытие затратных счетов в некоммерческих организациях

Имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления на их содержание и ведение ими уставной деятельности, налогом на прибыль не облагаются. При этом НКО, получившие целевые средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений).

При отсутствии раздельного учета у организации, получившей целевое финансирование, указанные средства рассматриваются как подлежащие обложению налогом на прибыль с даты их получения.

Это означает, что необходимость ведения раздельного учета некоммерческими организациями закреплена законодательно и обусловлена строго определенной целью — средства целевого финансирования не должны рассматриваться как подлежащие налогообложению.

Здесь речь идет о налоговом учете и, соответственно, ведении самостоятельных регистров налогового учета. Тем не менее их можно и не вести.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.

25 НК РФ, то налогоплательщик вправе дополнять применяемые им регистры бухгалтерского учета специальными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Поскольку дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета определенными реквизитами менее трудоемко, чем вести самостоятельные регистры налогового учета, то НКО, осуществляющим наряду с уставной некоммерческой предпринимательскую деятельность, проще вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования (целевых поступлений), и доходов (расходов) по коммерческой деятельности непосредственно в бухгалтерском учете.

Что следует понимать под ведением раздельного учета — ни в налоговых, ни в бухгалтерских нормативных документах не сказано. На практике под организацией раздельного учета подразумевается любой метод, который позволяет достоверно:

  • отразить на счетах бухгалтерского учета данные, характеризующие доходы и расходы по разным видам деятельности;
  • определить показатели, необходимые для полноты исчисления какого-либо налога.

Избранный метод раздельного учета следует обязательно закрепить в своей учетной политике, причем как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Раздельный учет доходов

Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется НКО в соответствии с требованиями Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (если они есть) отражается НКО по счету 90 «Продажи», а средства целевого финансирования учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».

Таким образом, раздельный учет доходов у НКО, занимающихся предпринимательской деятельностью, возникает автоматически — в связи с отражением выручки и средств целевого финансирования на разных синтетических счетах, а вот с раздельным учетом целевых поступлений дело обстоит несколько сложнее.

НКО обычно имеет несколько источников целевого финансирования — это могут быть как субсидии, полученные из бюджета, так и пожертвования от физических и юридических лиц.

Для разделения полученных целевых средств, следует, как и в случае с доходами от предпринимательской деятельности, воспользоваться возможностями синтетических счетов, а именно различными субсчетами. Как уже было сказано выше, целевые доходы НКО отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

Аналитический учет по этому счету ведется в соответствии с назначением целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим пример:

Некоммерческая организация в течении 1 квартала получила средства целевого финансирования из нескольких источников: субсидия на содержание помещения, пожертвования от частных лиц на уставную деятельность, пожертвования от частных и юридических лиц на проведение акции, средства от благотворительного фонда на реализацию программы. В данном случае, аналитический учет в разрезе 86 счета будет выглядеть следующим образом:

86.1 – субсидия на содержание помещения

86.2 – пожертвования от частных лиц на уставную деятельность

86.3 – пожертвования от частных и юридических лиц на проведение акции

86.4 –  средства от благотворительного фонда на реализацию программы

Таким образом, мы получаем возможность разделить источники финансирования и вести установленный законодательством учет целевых поступлений.

Раздельный учет расходов

Напомним, что целевые средства некоммерческие организации должны расходовать строго по назначению. То есть только на те цели, которые указаны организацией (физическим лицом) — источником целевых средств. В соответствии с пунктом 4 статьи 582 Гражданского Кодекса РФ, иное использование пожертвования возможно только с согласия жертвователя.

Использование пожертвования не в соответствии с назначением, указанным жертвователем, дает ему право требовать отмены пожертвования. При изменении целевого назначения средств без согласия лица, являющегося источником целевых поступлений, у некоммерческой организации могут возникнуть налоговые последствия.

Средства целевого финансирования и целевые поступления, использованные не по целевому назначению (исключая бюджетные средства), признаются внереализационным доходом и включаются в налоговую базу при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Это происходит в момент фактического использования целевых средств не по целевому назначению либо в момент нарушения условий, на которых они предоставлялись. Так сказано в подпункте 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, НКО должны не только вести раздельный учет расходов по предпринимательской и уставной деятельности, но также организовать раздельный учет расходования целевых средств, поступивших на содержание и ведение уставной деятельности НКО. Это можно осуществить с помощью сметы.

Смета — это финансовый план поступления и расходования денежных средств на покрытие расходов по уставной деятельности организации. Для выполнения целевых программ по уставной деятельности некоммерческой организации следует иметь смету, рассчитанную на определенный период времени — месяц, квартал, год, ряд лет.

Требования к составлению финансового плана (сметы доходов и расходов) законодательно не определены. НКО может самостоятельно определять статьи доходов и расходов сметы, планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками средств и направлениями своей деятельности.

Если некоммерческая организация выполняет несколько целевых программ, необходимо составлять отдельные сметы по каждой из них. Ведь по окончании отчетного периода либо после выполнения каждой целевой программы нужно составлять отчет об исполнении сметы.

Те или иные расходы НКО при согласовании сметы должны быть ограничены только целями и задачами, определенными учредительными документами организации.

Жертвователи, грантодатели и учредители вправе определить цели, на которые ими предоставлены средства (в пределах целей и задач, определенных уставными документами некоммерческой организации).

Если некоммерческая организация выполняет одновременно несколько целевых программ, то при распределении административно-хозяйственных расходов она вправе самостоятельно выбрать метод их учета и распределения. Выбранный метод нужно обязательно отразить в учетной политике организации.

К административно – хозяйственным (или распределяемым) расходам относят обычно расходы на связь, Интернет, обслуживание помещения и пр. Т.е те расходы, которые необходимы для функционирования организации не только во время реализации проекта.

Если целевые программы рассчитаны на несколько лет, целевые средства расходуются в течение всего срока реализации этих программ.

Обычно некоммерческие организации распределяют такие расходы следующим образом:

  • путем списания всех административно-хозяйственных расходов на выполнение тех программ, в которых сметой предусмотрены такие расходы и определены их конкретные размеры;
  • путем списания расходов пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.
  • применяя оба метода.

Первый метод распределения расходов производится на основании сумм, указанных в утвержденной жертвователем смете и подходит скорее для тех НКО, у которых есть только один или два источника целевого финансирования.

Что касается второго метода, то здесь существует определенная методика распределения расходов, основанная опять же на сметах организации.

Для того, что бы правильно распределить общехозяйственные расходы, организации необходимо определить долю каждого источника финансирования в общем бюджет.

Эта доля рассчитывается путем деления общей суммы финансирования по отдельному проекту на сумму всех целевых поступлений организации.

В случае если сумма целевых поступлений организации изменяется (например, добавляется новый источник финансирования), доля отдельных проектов может быть пересчитана на соответствующий период. В законодательстве не предусмотрены формы, отражающие данный расчет, но организация вправе самостоятельно ввести новый внутренний документ, отражающий распределение общехозяйственных расходов.

Третий метод распределения расходов наиболее оптимальный, т.к. позволяет совместить оба способа распределения расходов.

Что касается аналитического учета расходования целевых средств, то стандартные рекомендации бухгалтерского учета здесь не очень подходят – определяемые для разнесения расходов счета 20 «Основные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»  не слишком приспособлены для отражения средств целевого финансирования. По этому, НКО вправе относить целевые расходы сразу на 86 счет по соответствующим субсчетам.

При раздельном отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов по целевой и предпринимательской деятельности очень важно правильно оформлять первичные документы. Необходимо ставить пометки на первичных документах, которые помогут быстро и правильно отнести указанный вид расхода к тому или иному источнику финансирования.

Как это выглядит на практике

Готовя проект или получая пожертвования, мы всегда составляем смету и планируем свои расходы (более подробно о финансовом плане организации можно прочитать в одноименной статье).

Очень часто, расходы по разным проектам перекликаются (например, расходы на содержание помещения, которые можно разделить на несколько проектов, канцелярские товары, расходы на связь и т.д.

) Начиная реализовывать полученные финансы, желательно заранее продумать, каким образом будут документально подтверждены наши расходы.

Проще всего, заказывая, например, канцелярские товары, попросить у поставщика выставить несколько счетов на нужные суммы и оплатить разным платежными поручениями (это касается и сумм выплачиваемой заработной платы). Можно (и нужно) воспользоваться указанным выше способом добавления дополнительных реквизитов не только к регистрам налогового учета, но и первичным документам.

Это наиболее удобный вариант, который не позволит произойти путанице и способствует достаточно беспроблемному учету целевых средств.

Например, можно указать номер договора целевого финансирования в графе «наименование платежа» в платежном поручении, указать название проекта авансовом отчете и т.п.

Но так получается далеко не всегда. Например, счета на оплату расходов по содержанию помещения разделить вряд ли удастся.  В таких случаях следует воспользоваться вторым способом распределения расходов, а именно, распределение в соответствии с долей проекта в общем бюджете организации.

Например:

Расходы на содержание помещения в организации составляют 15000 р. в месяц.

Средства целевого финансирования из нескольких источников:

(А)субсидия на содержание помещения – 100000 р. на 12 месяцев,

(Б)пожертвования от частных лиц на уставную деятельность – 10000 р.

(В)средства от благотворительного фонда на реализацию программы 700000 р. на 12 месяцев

Общая сумма целевых средств: 100000+10000+7000000 = 810000 р. На 12 месяцев.

Определим долю каждого проекта:

(А):  100000/810000 = 12%

(Б): 10000/810000 = 1%

(В): 700000/810000 = 87%

Соответственно, распределение суммы расходов на содержание помещения по нескольким проектам будет выглядеть следующим образом:

На проект (А): 15000*12% = 1800 р. в месяц

(Б): 15000*1% = 150 р.

(В): 15000*87% = 13050 р.

Точно так же можно распределять и другие «общие» для всех проектов расходы.

Что касается отражения этих расчетов в первичных документах, то, конечно, можно оплатить данные расходы разными платежами. Но не возбраняется сделать запись от руки как на выставленном счете, так и на самом платежном поручении (или другом отчетном документе, подтверждающем расход).

Источник: http://songo63.ru/2016/07/14/razdelnyi-uchet-sredstv/

Закрытие месяца: проводки и примеры

Закрытие затратных счетов в некоммерческих организациях

Закрытие месяца — это список обязательных операций и проводок, производимых для определения промежуточного финансового результата. Рассмотрим основные проводки по закрытию месяца вручную на примере.

Закрытие месяца в бухгалтерии: основные этапы

Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:

  • Определение затрат и списание их на себестоимость;
  • Закрытие счетов продаж и определение фин.результата;
  • Закрытие счетов доходов и расходов и определение налоговой базы.

Этап 1. Определение ежемесячных затрат

Затраты предприятия отражаются на активных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. — все эти счета имеют общее наименование «затратные счета».

Виды затрат предприятия:

  • Затраты на производство продукции;
  • Затраты вспомогательных производств;
  • Общехозяйственные расходы;
  • Производственные издержки, и т.д.

Допустим, в учете ООО «Лютик» в январе 2016 года отражены операции:

  1. Начисление амортизации за месяц — 96 000 руб.;
  2. Начисление зарплаты рабочим в цехе — 780 000 руб.;
  3. Начисление зарплаты административно-управленческому персоналу — 250 000 руб.;
  4. Отражено приобретение у поставщика услуг (электроэнергия) — 17 000 руб. (без НДС);
  5. Реализована продукция на сумму 1 062 000 руб., вкл. НДС 162 000 руб.

Бухгалтер отражает эти операции проводками:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
2002Отражено начисление амортизации96 000Бух. справка
2070Отражено начисление зарплаты780 000Бух. справка
2670Отражено начисление зарплаты АУП250 000Бух. справка
2060Приобретение электроэнергии17 000Накладная

Отражение выручки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6290.1Выручка1 062 000Накладная, Акт реализации
90(НДС)68Начислен НДС на реализацию162 000Счет-фактура
90.241Себестоимость реализованного товара400 000Накладная

Этап 2. Закрытие счетов в конце месяца проводки

Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Закрытие себестоимости по первому методу может происходить с использованием учета по учетным ценам, то есть с применением 40 счета, либо без его использования.
  • Второй метод означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость, а списываются на выручку. Организация сама выбирает метод и закрепляет его в учетной политике.

Рассмотрим оба варианта закрытия себестоимости для данных ООО «Лютик».

Проводки по закрытию затратных счетов в конце месяца при использовании списания затрат на прямые расходы:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.      Документ
2026Закрытие на производственные затраты250 000Бухгалтерская справка
90.220Закрытие счета на себестоимость (250 000+96 000+780 000+17 000)1 143 000Бухгалтерская справка

Проводки при списании затрат методом директ-костинга:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
90.826Списание общехозяйственных затрат250 000Бух. справка
90.220Списание производственных затрат (96 000+ 780 000+17 000)893 000Бух. справка

Закрытие 90 счета проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
90.990.2Списаны расходы (1 143 000+893 000+400 000+162 000)2 598 000Бух. справка
90.190.9Списаны доходы (выручка)1 062 000Бух. справка

Этап 3. Определение финансового результата

Финансовый результат определяют сопоставлением оборотов по счетам продаж (90) и доходов-расходов (91) и перенесением остатка по этим счетам на счет 99 Прибыли и убытки.

Финансовый результата складывается из:

  1. Фин. итога по основным видам деятельности;
  2. Прочих доходов (расходов);
  3. Расходов по чрезвычайным ситуациям на предприятии;
  4. Платежам по налогам.

Счет 99 активно-пассивный. Счет корреспондирует:

  • При определении фин.результата по основной деятельности счет корреспондирует с 90 счетом;
  • Для определения результата по прочей деятельности — с 91 счетом;
  • При определении результатов по ЧС счет 99 корреспондирует со счетами учета МЦ, денежных средств, расчетов с персоналом и т.д.;
  • При начислении налога на прибыль счет корреспондирует со счетом 68.

Закрытие счетов 90, 91, 99 проводки в конце месяца

На субсчетах счетов 90 и 91 в конце месяца собирается результат хоз. операций предприятия. Часть субсчетов является активной, часть — пассивной. Итог вычисляется путем сравнения оборотов счета по Дт и Кт.

Схема счета 90:

Если Дт превышает Кт, то остаток отражается по Кт 90.9. То есть, в конце периода в целом на счете 90 остатка быть не должно.

Закрытие месяца проводки и определение фин.результата ООО «Лютик» за январь:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.    Документ
9990.9Отражение убытка по осн. деятельности(2 598 000 — 1 062 000)1 536 000Бухгалтерская справка

Определение результата по счету 91 происходит по аналогичной схеме.

После закрытия счетов 90 и 91 остаток по этим счетам отражается на счете 99:

ДтКтОписание операции
90.999Прибыль по основной деятельности по итогам месяца
9990.9Убыток по основной деятельности по итогам месяца
91.999Прибыль по прочим видам деятельности
9991.9Убыток по прочим видам деятельности

На счете 99 в течение года нарастающим итогом отражаются финансовые результаты хозяйственной раз в год, деятельности. Закрытие этого счета производится единожды в год, в последний день года.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/zakryitie-mesyatsa-provodki-i-primeryi.html

Особенности и задачи бухучета в НКО

Закрытие затратных счетов в некоммерческих организациях

Бухучет НКО производится по тем же правилам, что и бухучет обычных коммерческих организаций. Но на практике из-за специфичности деятельности НКО их бухгалтера часто сталкиваются с трудностями по отражению в бухучете тех или иных операций. О подробностях читайте в нашей статье.

Схема работы некоммерческих организаций

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Бухгалтерская отчетность НКО

Итоги

Схема работы некоммерческих организаций

Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:

  • социальной;
  • благотворительной;
  • культурно-образовательной;
  • научной;
  • спортивной;
  • духовной (нематериальной);
  • для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
  • разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.

НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.

С учетом вышеизложенного деятельность НКО можно представить в виде обобщенной схемы:

Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.

Бухучет в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательством

Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.

Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).

Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

ДействиеДтКтПримечание
Получены и учтены в доходах целевые средства07, 08, 10, 50, 51, 5276НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86
7686
Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств50, 51, 52(86)86(50, 51, 52)С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях:«Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»;«Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»
Проценты от размещенных на депозитах целевых средств55 (58)86Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств
Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств0860Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абзац 2 п. 4 ст. 170 НК РФ)
01, 0408
6051
8683Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС
Начисление амортизации ОС010Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007)
Выбытие ОС8301, 04Списана балансовая стоимость ОС, НМА
Продажа ОС50, 5176Оплата покупателя ОС
7691-1При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99
91-368НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 18 %).С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств»
8301Списание учтенной стоимости проданного ОС
1091-1Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС
Финансовый результат от продажи ОС91-9(99)99(91-9)Выявлена прибыль (убыток)
99(84)84(99)Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная
84(86)86(84)Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
Списана учтенная амортизация ОС010План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01
Отражены организационные затраты НКО20, 2668, 76Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО
1060Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов)
20, 2610
20, 2669, 70, 71Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО
20, 2676Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо)
20, 2668Налог на имущество, земельный налог, транспортный
8620, 26Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности
Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО8676Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям
7601, 10, 50, 51, 52

Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах.

К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход.

Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.

Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок.

Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела».

При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.

Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:

  • приказы на распределение средств;
  • письма и распоряжения участников НКО;
  • обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
  • прочее.

Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:

  • 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
  • 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.

Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:

  • от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
  • от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
  • от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.

В предыдущем разделе мы уже показывали проводки, составляемые НКО по общественно-основной деятельности и по продаже активов. Теперь рассмотрим формирование в НКО проводок по операциям, связанным с ее предпринимательством:

ДействиеДтКтПримечание
Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств0860НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС
1960
01, 0408
6051
8683Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств
Выручка от реализации товаров, оказания услуг6290-1Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям
90-368
Отражаются расходы, связанные с предпринимательством20-2, 26-269, 70Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве
20-2, 26-210, 76, 60Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП
1910, 76, 60
20-2, 26-202, 05Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве
Формирование результатов от предпринимательства90-241, 43, 45Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров
90-220-2, 26-2Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты
90-9(99)99(90-9)Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90
99(84)84(99)Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств
84(86)86(84)
Покупка-реализация ценных бумаг5860, 76Приобретение ценных бумаг.С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях:«Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»;«Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)»
60, 7658
58(91-2)91-1(58)Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная)
91-276Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг
7691-1Проданы ценные бумаги
91-258Списана учетная стоимость ценных бумаг
Формирование результатов от операций с ценными бумагами91-9(99)99(91-9)Выявлена прибыль (убыток)
99(84)84(99)Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности)
84(86)86(84)

Бухгалтерская отчетность НКО

Ежегодно по итогам своей деятельности НКО, как и обычные коммерческие организации, должны фиксировать результаты бухучета своих операций в бухгалтерской отчетности.

Все без исключения НКО сдают в обязательном порядке 2 формы (п. 2 ст. 14 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о целевом использовании средств.

НКО, занимающиеся предпринимательством, дополнительно формируют отчет о финансовых результатах.

Отчеты о движении денежных средств и движении капитала НКО сдают только при наличии требований в отраслевых узкоспециализированных законах.

С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций».

Итоги

Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством.

В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч. 86) и предпринимательской (с аккумулированием на сч. 90). Результаты от прочей деятельности НКО (продажа активов) учитываются на сч. 91.

Прибыль (убыток) по предпринимательской и прочей деятельности должна закрываться по итогам года на сч. 86.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_i_zadachi_buhucheta_v_nko/

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (2)

Закрытие затратных счетов в некоммерческих организациях

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Каждаястрока сметы должна быть подтвержденасоответствующим расчетом или оправдательнымдокументом.

Доходнаячасть сметы:

1)взносы учредителей. Доходы этого видане могут быть постоянными – они возникаюттолько при создании НКО и при увеличенииее уставного фонда за счет дополнительныхвзносов.

В общем случае предельный сроквнесения взносов учредителями не можетпревышать двенадцати месяцев с моментагосударственной регистрации организациив качестве юридического лица.

Следовательно,на очередной финансовый год поступленияпо данной строке можно планировать вразмерах, равных задолженности учредителейпо состоянию на начало планируемогогода, а период, в котором они могутпоступить, не должен выходить за пределысрока внесения взносов, ограниченногозаконодательством. Основанием дляпланирования являются данные, взятыеиз учредительных документов, и информацияо задолженности учредителей по состояниюна начало планируемого года;

2)вступительные взносы. Данный вид доходовможет поступать в НКО в течение всегосрока ее функционирования. Точноепланирование этого вида доходов довольнозатруднительно, но при определеннойпостановке аналитической работы наосновании данных о количестве новыхчленов в предыдущие годы можно сделатьдостаточно удовлетворительный прогноз.

3)членские взносы. Таблице условно принято,что поступления членских взносов будутодинаковыми в течение всего года. Напрактике, с учетом вновь вступивших внекоммерческую организацию членов ивыбывших из нее, суммы поступлений могутбыть подвержены существенным колебаниям.Таким образом, основанием для планированиямогут быть только дополнительныерасчеты, проведенные на основаниианализа;

4)добровольные пожертвования юридическихи физических лиц. Общая сумма расходовна проведение тех или иных программ имероприятий определяется на основаниисоответствующих расчетов. Следовательно,и суммы предполагаемых поступлениймогут быть рассчитаны.

При хорошейработе необходимые суммы будут изысканы,и потребности в денежных средствах илииных активах будут удовлетвореныполностью.

Если же поиск добровольныхжертвователей окажется неудачным,придется секвестировать расходнуючасть сметы, то есть выполнять толькоте мероприятия, которые обеспеченынеобходимыми средствами;

5)целевое финансирование. Целевоефинансирование чаще всего поступаетот учредителей некоммерческих организацийпод те задачи, для выполнения которыхэти организации созданы.

Процессопределения сумм целевого финансированиясложен и проходит несколько ступенейразработки, обоснования и утверждения.Как правило, доходы данного видаотражаются в смете доходов и расходовна основании информации пакета документов(смет, расчетов и т.п.

), поступивших оторганизации или физического лица,являющихся отправителями средств;

6)поступления от предпринимательскойдеятельности. Такой способ пополнениядоходной части организации используетсяв случае, если прочие источникинедостаточны для обеспечения всехпотребностей организации или если этиисточники являются нерегулярными.

Доходы от предпринимательской деятельноститакже планируются на основе данныхнескольких рабочих документов:бизнес-плана или иного аналогичногодокумента, в котором учтены расходы,включаемые в себестоимость продукции,работ или услуг, связанные с ее реализацией,а также доходы от реализации результатапредпринимательской деятельности(продукции, работ или услуг);

7)строка “Итого доходов”. По этойстроке отражаются не только суммыпредполагаемых к получению поступлений,но и переходящий остаток на началопланируемого года.

Расходнаячасть сметы.

1)заработная плата работников.

Расходына оплату труда, рассчитанные по тарифнымставкам или по иным формам и системамзаработной платы, а также суммы расходовна оплату различных надбавок, доплат икомпенсационных выплат отражаются всмете на основании данных разработанногои утвержденного штатного расписаниянекоммерческой организации, а такженеобходимых расчетов, прилагаемых кштатному расписанию;

2)начисления на заработную плату (включаяЕСН и взносы в ФСС РФ). Расчеты заработнойплаты производятся при разработкештатного расписания.

Необходимостьразделения расходов на оплату труда иначислений на эти расходы на два отдельныхвида расходов обусловлена принятымипринципами формирования бухгалтерскойи статистической отчетности, а такжетем, что получателями средств являютсяпринципиально разные адресаты (работникиНКО и бюджеты);

3)коммунальные расходы. К данной строкерасходов также необходимо приложитьсоответствующие расчеты. Эти расчетыпроизводятся на основании данныхзаключенных договоров на поставкуразличных видов коммунальных услуг, атакже приложений к этим договорам, вкоторых указываются объемы потребляемыхуслуг (по месяцам календарного года) ирасценки на эти услуги;

4)административные расходы. В этот видзатрат включаются канцелярские расходы,расходы по оплате командировок,консультационных, информационных ииных аналогичных услуг. Планированиеможет осуществляться либо по нормативамот какой-либо базы (общей суммы расходов,расходов на оплату труда и т.п.) илипосредством проведения специальныхрасчетов по каждому виду затрат;

5)хозяйственные расходы и расходы наремонт основных средств. Хозяйственныерасходы включают расходы на хозяйственноеобслуживание (эксплуатацию зданий исооружений, уборку территорий и помещенийи т.п.). Этот вид затрат также можетопределяться по установленному нормативу.

Что же касается ремонта, то он являетсяпланово-предупредительным, и, следовательно,на каждый год техническими службамиорганизации разрабатывается пакетдокументов с указанием сроков проведенияи вида ремонта, а также определяютсяпотребности в денежных средствах иматериально-производственных запасах,необходимых для проведения ремонта;

6)целевые расходы. Этот вид расходовпланируется одновременно с целевымидоходами. Необходимые данные можнополучить из тех же документов, что иданные, необходимые для планированиясоответствующей строки доходов.

Вучебных целях в примере приведены цифры,из которых можно сделать вывод о том,что размер поступлений будет существенноколебаться по кварталам года, а расходыбудут равномерными.

Инвестор планируетперечисления исходя из своих возможностей,а задача некоммерческих организаций -обеспечить равномерное использованиеполученных средств, что предполагаетнакопление средств в одни периоды ипревышение расходов над доходами вдругие периоды;

7)прочие расходы. В эту строку принеобходимости включаются затраты, неотраженные в других строках;

8)резерв непредвиденных расходов. Наличиеданной строки в смете доходов и расходовне является обязательным. Целесообразностьвключения таких расходов может бытьобоснована наличием подобных затрат впредыдущие отчетные периоды. Наиболеерациональным представляется установлениерезерва исходя из общей суммы расходов(без учета резерва). В примере этотнорматив принят равным 2%.

Аналогичнымпорядком разрабатываются вспомогательныеформы отчетных документов.

4.1 Учет уставного фонда

Общиепринципы учета уставного фонда НКОаналогичны принципам учета уставногокапитала коммерческих организаций: вбухгалтерском учете отражается величинауставного фонда, зарегистрированная вучредительных документах.

Уставныйфонд и фактическая задолженностьучредителей (участников) по вкладам вуставный фонд учитываются и отражаютсяв отчетности отдельно. Следовательно,для правильной организации учетауставного фонда следует открыть субсчетак счету 80 “Уставный капитал” всоответствии с особенностями егоформирования.

Для обеспечения поставленнойцели в некоммерческих организацияхдостаточно открыть два субсчета: 80-1″Объявленный размер уставного фонда”и 80-2 “Оплаченная задолженностьучредителей”.

Отражениеопераций по формированию уставногофонда в НКО осуществляется следующимипроводками:

Дебет75 Кредит 80-1 – на сумму уставного фонда,зафиксированную в учредительныхдокументах;

Дебет80-2 Кредит 80-3 – на сумму стоимости оплаты,произведенной учредителями. Проводкаделается одновременно с отражением вучете факта поступления активов (Дебетсчетов учета имущества и денежныхсредств Кредит 75).

Вдальнейшем операции по формированиюуставного капитала отражаются толькона счете 75.

Еслиучредителями являются физические лица,то наиболее вероятной формой взноса вуставный капитал (оплаты акций) будетявляться внесение денежных средств вкассу или на расчетный счет, то естьдолжна быть оформлена следующая проводка:

Дебет50 (51) Кредит 75 – на сумму оплаченноговзноса.

Приреорганизации некоммерческих организацийразмер уставного фонда может варьироватьсяв соответствии с изменениями, вносимымив учредительные документы.

Ликвидациянекоммерческой организации осуществляетсяв три этапа:

1)составляется ликвидационный баланс;

2)проводятся расчеты с кредиторами;

3)оставшееся имущество направляется нацели, определенные законодательством.

Приликвидации организации сначала погашаютсяобязательства, обеспеченные суммамицелевого финансирования.

Приэтом оформляются следующие бухгалтерскиепроводки:

Дебет86 “Целевое финансирование” Кредит70 “Расчеты с персоналом по оплатетруда” – на сумму начисленной заработнойплаты и иных сумм, подлежащих выплатеработникам организации;

Дебет70 Кредит 50 “Касса” – на суммувыплаченной заработной платы и другихсумм, связанных с оплатой труда,начисленных работникам ликвидируемойорганизации;

Дебет86 Кредит 68 “Расчеты по налогам исборам” (69 “Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению”) – на суммузадолженности перед бюджетом (внебюджетнымифондами) по налогам (сборам);

Дебет68 Кредит 51 “Расчетные счета” – насумму средств, перечисленных с расчетногосчета в погашение задолженности поналогам и сборам, и т.д.

Затемпроизводятся расчеты по непогашеннымобязательствам за счет уставного фонда.При этом делаются бухгалтерские проводки,аналогичные вышеприведенным. Разницасостоит в том, что при определенииразмера обязательств дебетуется счет80, например:

Дебет80 Кредит 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками” – на сумму задолженностиперед поставщиками работ и услуг;

Дебет60 Кредит 51 – на сумму погашеннойзадолженности.

Послепогашения обязательств составляетсяновый ликвидационный баланс, по даннымкоторого определяется стоимостьоставшегося имущества. Разумеется,целесообразно составлять такой балансв случае, если стоимость имуществапревышает сумму обязательств на моментначала процедуры ликвидации.

4.2. Учет средств целевогофинансирования

Дляучета средств, поступивших дляфинансирования программ и отдельныхмероприятий, осуществляемых НКО, Планомсчетов предусмотрен счет 86 “Целевоефинансирование”. Причем на этом счетеучитываются все поступления, кромевзносов учредителей.

Поэтому к счету86 целесообразно открывать субсчетавторого и третьего порядка исходя изспецифики осуществления организациейосновной деятельности и особенностейдокументооборота.

При этом субсчетаодного уровня предназначены длядетализации поступивших сумм поисточникам поступления, а другого уровня- для отражения операций по списаниюсумм целевого финансирования всоответствии с выполняемыми программамии мероприятиями.

Что касается суммдоходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, то в соответствии сдействующим законодательством онидолжны направляться на финансированиеуставной деятельности некоммерческихорганизаций, и, следовательно, правомернымявляется их зачисление также на счет86.

Так как при осуществлениипредпринимательской деятельностииспользуется схема бухгалтерскихпроводок, применяемая в коммерческихорганизациях, то наиболее правильнымбудет включение в состав доходов,предназначенных для использования восновной деятельности (с отнесением ихна счет 86), только сумм полученнойприбыли. Поэтому для учета доходов отпредпринимательской деятельностинеобходимо также открыть соответствующиесубсчета.

Всоответствии с классификацией доходов,приведенной в предыдущих разделахкниги, можно рекомендовать открытие ксчету 86 следующих субсчетов:

86-1″Вступительные членские взносы”;

86-2″Добровольные взносы и пожертвованияот юридических и физических лиц”;

86-3″Целевые поступления от юридическихи физических лиц”;

86-4″Ассигнования из бюджета”;

86-4″Доходы от внереализационных операций”;

Источник: https://works.doklad.ru/view/mhtKzI2ZoCA/3.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.