+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Учет арендованных основных средств у арендатора

Содержание

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

Учет арендованных основных средств у арендатора

Учет аренды основных средств, нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.

Основные понятия договора аренды

Учет ОС у арендодателя

Учет арендованных основных средств у арендатора

Итоги

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи».

Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик.

Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

  • объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
  • объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
  • объект должен приносить доходы в будущем;
  • его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018–2021 годах, узнайте из этой публикации.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды.

Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

  • ОС — основные средства;
  • ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Проводки
Дт 03 / ДВ в организацииКт 08Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости
Дт 03 / ДВ в арендеКт 03 / ДВ в организацииОбъект передан арендатору
Дт 62Кт 90 / ВыручкаАрендные платежи в составе выручки
Дт 90 / НДСКт 68Начислен НДС
Дт 20Кт 02Амортизация объекта ДВ

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Проводки
Дт 01 / ОС в организацииКт 08Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости
Дт 20–26 (затратные счета)Кт 02Амортизация, когда объект использовался в производственных целях
Дт 01 / ОС в арендеКт 01 / ОС в организацииОбъект передан арендатору
Дт 76Кт 91 / Прочие доходыАрендные платежи в числе прочих доходов
Дт 91 / НДСКт 68Начислен НДС
Дт 91 / Прочие расходыКт 02Амортизация объекта в аренде

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих.

Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.

1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

  • Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
  • Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Учет арендованных основных средств у арендатора

Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.

Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.

С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:

Итоги

Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет объектов.

Арендодатель делает выбор:

  • счета учета объектов 01 или 03 по их начальному предназначению — для производственного использования или исключительно для аренды;
  • счета учета доходов 90 или 91 по виду деятельности — основная или прочие операции.

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/buhgalterskij_uchet_pri_arende_osnovnyh_sredstv_nyuansy/

Бухучет аренды основных средств у арендатора и арендодателя

Учет арендованных основных средств у арендатора
27 июня 2014      Учет основных средств

При передаче основных средств во временное пользование от одной организации другой возникает необходимость бухгалтерского учета аренды объектов как у арендодателя, так и у арендатора.

Имущество передается на основании договора аренды, в котором указываются реквизиты сторон (арендодателя и арендатора), а также срок, на который имущество передается.

При передаче основных средств на срок менее 12 месяцев наблюдаем краткосрочную аренду, на срок более 12 месяцев – долгосрочную.

Также в договоре может быть отражена возможность перехода права собственности на арендуемое имущества и указываются условия, при которых это возможно.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств должны вести обе стороны данной сделки. С помощью проводок арендодатель отражает передачу объекта в аренду, а арендатор – их прием. Разберемся, какие бухгалтерские проводки должны отражать обе стороны.

Учет аренды ОС у арендодателя

Владелец объекта основных средств, например, оборудования имеет право передать его во временное пользование другой организации. Это может быть единичный случай, а может организация специализируется на том, чтобы передавать имущество в аренду и для нее такого рода операции являются обычным видом деятельности.

Разберем оба случая, так как учет расходов и доходов в обоих случаях заметно различается.

К слову сказать, несмотря на то, что основное средство передано в аренду другому предприятию, объект по-прежнему продолжает числиться на балансе арендодателя и, следовательно, по нему необходимо начислять ежемесячно амортизацию.

Для учета передачи объекта ОС в аренду на 01 счете открывается отдельный субсчет «ОС переданные в аренду», перевод объекта отражается проводкой Д01.ОС в аренде Д01.ОС в эксплуатации.

Сама передача оформляется актом приема-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Если сдача в аренду основных средств – основная деятельность

В этом случае для бухгалтерского учета всех доходов и расходов от операций аренды используется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета собираются все расходы, по кредиту — доходы.

В качестве расходов может выступать ежемесячные амортизационные отчисления, затраты на транспортировку и монтаж объекта (если это происходит за счет арендодателя), расходы на текущий или капитальный ремонт (опять же если это происходит за счет владельца оборудования) и прочие сопутствующие расходы на аренду основного средства.

В качестве доходов выступают арендные платежи, которые арендатор платит владельцу объекта.

Проводка по учету расходов по аренде имеет вид: Д90/2 К20, 23, 26 (44).

Проводка по начислению арендных платежей имеет вид: Д76 К90/1.

Проводка по получению этих платежей: Д51 К76.

Каждый месяц на счете 90 считается итоговый финансовый результат от аренды, полученная прибыль отражается проводка Д90/9 К99, если же расходы превысили доходы, то наблюдаем убыток, который отражаем проводкой Д99 К90/9.

Если арендные платежи включают в себя НДС, то его необходимо выделить из суммы платежей (проводка Д90/3 К68.НДС) и уплатить в бюджет (Д68.НДС К51).

Передача ОС в аренду – разовая операция

В этом случае для учета расходов и доходов от арендной операции применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичным образом по дебету сч.91 собираются расходы, связанные с объектом основных средств, переданным в аренду, по кредиту сч.91 – доходы.

Проводки по учету аренды ОС:

  • Д91/2 К20, 23, 26 (44) – учтены расходы по аренде ОС.
  • Д76 К91/1 – начислены арендные платежи.
  • Д51 К76 – получена оплата за аренду основного средства.

При возврате основного средства на 01 счете выполняется обратная проводка Д01.ОС в эксплуатации К01.ОС в аренде. А также делается отметка в акте приема-передачи этого ОС.

Учет арендованного объекта ОС у арендатора

Получая от другой организации какое-либо оборудование во временное пользование, организация учитывает его на забалансовом счете 001. Стоимость основного средства, указанная в договоре аренды, заносится в дебет счета 001.

При этом организация может завести на эти основные средства инвентарные карточки.

Так как объект продолжает числиться на балансе его владельца, арендатор амортизацию по нему не начисляет.

Затраты на арендные платежи арендатор списывает проводкой Д20 (44) К76, их оплату арендодателю отражает проводкой Д76 К51.

НДС, включенный в сумму аренды, арендатор выделяет проводкой Д19 К76 и направляет его к возмещению из бюджета проводкой Д68.НДС К19.

Если арендатор возвращает владельцу его имущество, то в бухгалтерском учете арендатора его необходимо снять со счета 001, для чего его стоимость отражается по кредиту 001.

Если арендатор хочет выплатить арендные платежи раньше срока, то можно воспользоваться счетом 97 «Расходы будущих периодов». Выполняется проводка Д97 К76. После чего ежемесячно необходимо выполнять проводку Д20, 23, 26 (44) К97.

Ремонт арендованного основного средства

Если объект, переданный в аренду, требует ремонта, то он проводится в зависимости от условий, указанных в договоре аренде.

За счет арендатора:

Если арендатор своими силами ремонтирует ОС, тогда все расходы на ремонт списываются проводками:

  • Д20 (44) К10 – списана стоимость материалов, потраченных на ремонт.
  • Д20 (44) К70 – списана начисленная зарплата работников, занятых в ремонте арендованного ОС.
  • Д20 (44) К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.
  • Д20 (44) К76 – отражены затраты на услуги сторонних организаций, занятых ремонтом.
  • Д19 К76 – выделен НДС по услугам сторонних организаций.
  • Д68.НДС К19 – НДС направлен к вычету.

Подробнее об особенностях учета ремонта ОС читайте в этой статье.

За счет арендодателя:

Если выполняется ремонт ОС его владельцем, то все указанные выше проводки выполняется в бухучете арендодателя.

Также эти расходы могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей, при этом все расходы, связанные с ремонтом и собранные по дебету сч.20 или 44 списываются проводкой Д76 К20 (44).

Выкуп арендованного основного средства

Возможность выкупить ОС обычно прописывается в договоре аренды. При этом, как правило, арендатор оплачивает стоимость этого оборудования его владельцу (проводка Д76 К51). Выкупная цена обычно отражается в тексте договора аренды.

Затраты, связанные с выкупом объекта, собираются по дебету сч.08, сюда относится выкупная стоимость (проводка Д08 К76), а также арендные платежи, уплаченные ранее. Эти арендные платежи будут учтены в качестве начисленной амортизации проводкой Д08 К02.

Выкупленный объект вводится в эксплуатацию, при этом бухгалтером выполняется проводка Д01 К08.

Источник: http://buhs0.ru/arenda-osnovnyx-sredstv/

Особенности учета арендованных основных средств

Учет арендованных основных средств у арендатора

Аренда – самый распространенный вид сделок. Договор аренды уменьшает затраты арендатора, позволяет без существенных инвестиций получать во временное владение и пользование оборудование, производственное помещение, транспортные средства.

Часть полученных доход направляется на выплату арендных платежей. Заключение договора уменьшает финансовый риск. Если организация не получает финансового результата она может отказаться от дальнейшего использования объекта, вернуть его, владельцу.

Аренда выгодна и арендодателю, так как временно свободное оборудование продолжает приносить доход, а не обременяет.

Определение 1

Аренда – это соглашение, по которому собственник передает нанимателю имущество во владение и пользование, на оговоренное время и по согласованной арендной плате.

В аренду могут быть переданы: земельные участки, обособленные природные объекты, предприятия, имущественные комплексы, здания, оборудование, транспорт, прочее имущество, которое не теряет своих свойств при его использовании.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Право собственности остается за арендодателем, продукция, доходы полученные от использования – собственность арендатора. Арендодатель обязан предоставить имущество согласно условиям договора и назначению. Арендатор, по окончании срока аренды должен вернуть имущество в том состоянии в каком получил, с учетом нормального износа, либо в состоянии оговоренным условиями договора.

Договор аренды может содержать условие что имущество по истечении срока аренды переходит в собственность арендатора. При таком условии должна быть оговорена выкупная цена. Так же такое условие может быть установлено дополнительным соглашение сторон.

Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества (технологическое оборудование для производства этилового спирта).

Договор аренды

Отношения арендатора и арендодателя регулируются договором. Который должен содержать данные для установления имущества, подлежащего передаче в аренду, стоимость такого имущества, срок аренды, размеры и порядок оплаты.

Договор содержит риски потери и порчи имущества. Определяется сторона, которая несет расходы по поддержанию имущества в рабочем состоянии. Чаще всего арендатор несет расходы по содержанию, осуществляет текущий ремонт.

В установленном порядке договор может быть расторгнут.

Арендатор может дать разрешение на сдачу имущества в субаренду. Арендатор может предоставлять имущество в безвозмездное пользование, отдавать арендные права в залог, вносить их как часть уставного капитала.

Аренда отдельных видов имущества

Самым распространенным является аренда:

  • транспорта;
  • зданий, сооружений;
  • предприятия в целом.

Определение 2

Договор аренды транспорта может быть с экипажем или без. Договор транспортного средства с экипажем – это предоставление транспортного средства и оказание услуг по управлению им и по его эксплуатации. Договором аренды без экипажа – передается только транспортное средство.

Договором аренды здания или сооружения передается такое имущество. Принятие осуществляется по передаточному акту, подписываемому сдающей и принимающей стороной.

По договору аренды предприятия в целом передается в пользование участки земли, здания, сооружения, оборудование, запасы сырья, топлива, материалы, прочие оборотные средства, права на обозначения, торговые марки, другие исключительные права. Так же уступаются долги, относящиеся к предприятию.

К отдельным договорам относится прокат и финансовая аренда (лизинг).

Арендная плата

Арендатор обязуется вносить арендную плату. Порядок внесения, сроки, условия – определяются договором. Арендная плата может иметь несколько видов:

  • в твердой сумме, вносимые периодически, единовременно;
  • доли полученных результатов использования имущества;
  • предоставление арендатором определенных услуг;
  • передача арендодателю в собственность или в аренду оговоренной договором вещи;
  • возложение обязательств на арендатора по улучшению имущества.

Замечание 2

Во всех случаях, когда арендная плата вноситься не денежными средствами, она должна быть оценена для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Арендатор относит расходы на себестоимость продукции. Арендодатель относит доходы на финансовый результат в составе внереализационных доходов.

Начисление амортизации по объектам аренды

Начисление амортизации производится арендатором. Так поступают в большинстве случаев. Вообще начисляет амортизацию то предприятие на чьем балансе находиться имущество.

Различают текущую или краткосрочную аренду основных средств и долгосрочную аренду.

Определение 3

Краткосрочная – аренда отдельного объекта на короткий срок (до пяти лет). По окончании срока объект возвращается арендодателю. Возможна пролонгация договора. Срок аренды органичен сроком полезного использования. То есть пока по нему будет начислена полная амортизация. Арендатор учитывает объект на своем балансе, платит за него налог на прибыль.

Определение 4

Долгосрочная – это аренда до момента полной амортизации или с последующим выкупом. Стоимость по такому договору устанавливается на весь срок действия договора.

Передача и возврат арендованных средств оформляется актом №ОС-1. На основании этого акта отражается поступление имущества в аренду и его возврат.

Для учета аренды арендатор использует счет $001$ «Арендованные основные средства». Это счет забалансовый, по нему ведутся операции по имуществу не принадлежащему на правах собственности.

Таблица. Типовые проводки по операции аренды

Рисунок 1.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/osobennosti_ucheta_arendovannyh_osnovnyh_sredstv/

Правила учета арендованных основных средств у арендатора – проводки при аренде ОС, амортизация, ремонт

Учет арендованных основных средств у арендатора

Чтобы создать надлежащие технические условия для своей производственно-хозяйственной деятельности, многие предприятия готовы брать необходимые основные средства (ОС) в аренду, то есть во временную эксплуатацию.

Арендные отношения между хозяйствующими субъектами всегда строятся на основе юридического соглашения, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) передает конкретный объект ОС другой стороне (арендатору) для использования по назначению на протяжении четко определенного периода времени.

Арендатор, в свою очередь, принимает переданное ему основное средство, использует его исключительно по целевому назначению, своевременно и полностью вносит установленные арендные платежи.

По продолжительности срока действия соответствующего договора принято различать краткосрочную аренду (как правило, не более одного года) и долгосрочную аренду (более одного года).

Некоторые соглашения предусматривают возможность выкупа арендованного имущества арендатором, получающим в этом случае законное право собственности на приобретенный объект.

Так или иначе, обе стороны договора – и арендодатель, и арендатор – обязаны осуществлять надлежащий учет арендных операций. Бухучет у арендодатаеля.

Однако многие арендаторы – субъекты предпринимательства – нередко пренебрегают необходимостью корректного отражения арендованных активов в собственной системе бухгалтерского и налогового учета.

Столь легкомысленное отношение к данной сфере учетных процедур зачастую приводит к возникновению проблем с налоговой службой, призванной контролировать правильность ведения учета основных средств и внесения соответствующих бюджетных платежей.

Учитывая арендованные объекты ОС в бухгалтерских регистрах, предприятие-арендатор должно следовать общеобязательным правилам и регламентированным стандартам.

Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:

  • объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;
  • регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
  • существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
  • актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.

Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.

Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.

Операционная аренда ОС

Хозяйственные отношения, предусматривающие передачу (предоставление) и прием (получение) конкретного объекта основных средств за определенную плату на условиях временной эксплуатации, осуществляются чаще всего в рамках операционной аренды.

Характерной особенностью данной сделки является неизменность собственника арендованного актива.

Арендатор, однако, вправе улучшать технические и эксплуатационные параметры арендованного оборудования (актива), предварительно согласовав соответствующие мероприятия с арендодателем (собственником) основного средства.

Как учитывать стоимость на забалансовом счете 001?

Факт принятия и зачисления арендатором объекта ОС на учет фиксируется по дебету 001-счета.

По какой стоимости нужно учитывать актив? Учитывается основное средство арендатором по стоимости, указанной в соответствующем арендном соглашении.

Выбытие объекта ОС с последующим возвращением его арендодателю отражается арендатором по кредиту 001-счета.

Кстати говоря, 001-счет относится в бухучете к так называемым забалансовым счетам.

Арендные платежи, которые периодически вносятся арендатором за эксплуатацию объекта основных средств, также требуют налогового и, конечно же, бухгалтерского учета.

По сути, плата за аренду ОС – это прямые издержки арендатора, отражаемые в рамках себестоимости основного или, как вариант, вспомогательного производства.

Конкретная сфера отнесения таких затрат предопределяется функциональным назначением арендованного оборудования.

Проводки

Внесение платежей за аренду объектов ОС учитывается предприятием-арендатором в рамках расходов своей обычной деятельности.

Для налогового учета арендная плата списывается арендатором на затраты, составляющие себестоимость услуг, работ, товаров.

Учитывая арендованные основные средства, компания-арендатор оформляет следующие типичные проводки:

Операция (описание)Дебет бухгалтерского счетаКредит бухгалтерского счета
Арендованный объект ОС зачисляется на учет001
Арендный платеж относится на издержки предприятия-арендатора (без суммы НДС)44,26,25,2076
Сумма НДС учитывается отдельно от арендного платежа1976
Осуществляется вычет суммы уплаченного НДС68 (по субсчету НДС)19
Арендный платеж перечисляется арендодателю7651
Объект ОС возвращается арендодателю (по факту завершения срока действия арендного соглашения)001

Амортизация

Если объект ОС используется организацией на условиях операционной аренды, предприятие-арендатор не начисляет по такому активу амортизацию.

Однако по соображениям налогового учета арендатор может амортизировать капитальные вложения (инвестиции) в арендованные основные средства на следующих основаниях:

  • арендодатель ОС заранее согласился на совершение арендатором таких капитальных вложений;
  • стоимость таких капитальных вложений не будет возмещаться арендодателем арендатору;
  • такая амортизация осуществляется арендатором на протяжении срока действия арендного соглашения;
  • суммы такой амортизации вычисляются согласно регламентированным срокам полезной эксплуатации арендованных основных средств.

Ремонт

Если арендным соглашением предусматривается возложение ремонтных издержек на арендодателя, но ремонт арендованных ОС оплачивался арендатором, фактически произведенные затраты возмещаются арендодателем или, как вариант, обуславливают соответствующее уменьшение арендного платежа.

Если арендное соглашение не предусматривает компенсацию арендодателем ОС ремонтных издержек, оплаченных арендатором.

Соответствующие затраты корректно списываются арендатором основных средств на себестоимость услуг, работ, продукции.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/uchet-arendovannyh-os-u-arendatora.html

Арендованные основные средства

Учет арендованных основных средств у арендатора

Предприятия, у которых нет в личной собственности необходимых основных средств (помещения, транспорт, оборудование, техника), могут взять их в аренду. Очень часто их состояние оставляет желать лучшего, поэтому необходимо провести ремонт. Важно обговорить условия договора аренды, определить – какая из сторон будет оплачивать проведение модернизации и ремонта оборудования.

Арендованные основные средства: проводим ремонт

Договор необходимо составлять с учетом «Общих положений об аренде», которые указаны в Гражданском кодексе (глава 34). Согласно действующему законодательству капитальный ремонт основных средств осуществляется за счет арендодателя.

В обязанности арендатора входит только поддержание его в исправном состоянии. Но из этого правила есть исключения. Например, в качестве объекта аренды выступает транспортное средство с экипажем. В таком случае арендатор выполняет любой вид ремонта за свои средства.

По нормам Гражданского кодекса любая из сторон может проводить ремонт, как текущий, так и капитальный.

В статье 631 Гражданского Кодекса указано, что в случае аренды транспорта с экипажем, арендодатель оплачивает все расходы, связанные с поддержанием объекта в надлежащем состоянии.

Улучшения, которые могут быть отделены от имущества без нанесения ему вреда, называются отделимыми. По истечению аренды их при желании демонтируют, если другой порядок не указан в договоре. Например, предприятие арендовало автомобиль. Для перевозки грузов был куплен прицеп. В таком случае это отделимый объект. После окончания срока аренды он может остаться у арендатора.

Неделимые улучшения признаются неотъемлемой частью имущества. При их установке обязательно требуется согласие владельца оборудования. Во-первых, часть затрат именно арендодатель должен возместить.

Во-вторых, проведенные улучшения могут повысить их стоимость и затраты на содержание. Неотделимым объектом может выступать система канализации, вентиляции или других коммуникаций в помещении, взятом в аренду.

Без нанесения вреда объекту изъять их невозможно.

Кто же признается владельцем неотделимых улучшений?

Так как их невозможно отделить от самого объекта, то право собственности на них переходит к арендодателю. Но их стоимость может быть компенсирована. Возмещение выплачивается только в том случае, если улучшение объекта осуществлялось с согласия арендодателя.

В ГК не указано различий между понятиями «Улучшение» и «Ремонт». Соответственно, неотделимые улучшения могут появиться в результате модернизации или капитального ремонта. При расчете налога на прибыль данное отличие очень существенно.

В статье 260 Налогового Кодекса указано, что ремонт основных средств относится к прочим затратам предприятия. При расчете налога на прибыль они учитываются в том периоде, в котором и были понесены. Данное правило действует для арендодателя, так как он является владельцем имущества.

Капитальные затраты списывают не единовременно. В облагаемую базу они включаются через амортизационные отчисления и, соответственно, списываются постепенно. Очень часто под видом текущего ремонта проводят модернизацию оборудования, которая значительно повышает его стоимость. В реальности – это капитальный ремонт.

Договор аренды и критерии ремонта

Очень важно в договоре аренды установить критерии текущего и капитального ремонта. Если этого не сделать, то в текущие затраты могут быть учтены в капитальные издержки. В результате значительно увеличится база для расчета налога на прибыль.

Как мы видим, учет арендованных основных средств – это очень ответственный участок бухгалтерии. От правильности внесения данных зависят финансовые показатели деятельности предприятия.

Отображение затрат по улучшению арендованных основных средств в налоговом учете зависит от следующих показателей:

  • Данные улучшение являются отделимыми или нет.
  • Есть согласие арендодателя на их выполнение или нет.
  • Оплачивает владелец имущества затраты на проведение ремонта или нет?

Рассмотрим порядок расчета налога на прибыль по операциям улучшения арендованных основных средств в зависимости от условий соглашения аренды. Если стоимость отделимых улучшение превышает 40 тысяч рублей, то срок их эксплуатации – более одного года. В таком случае они являются амортизируемым имуществом.

Их стоимость постепенно списывается при начислении амортизации. В том случае, если проведенные улучшения можно рассматривать в качестве отдельного объекта, арендатор может начислить по ним амортизацию. Стоимость данного ремонта включается в затраты предприятия.

В одном расчетном периоде при определении налога на прибыль может включаться только 10-30% от стоимости отделимых улучшений.

Неотделимые улучшения выполнялись с разрешения арендодателя

В данной ситуации стоимость неотделимых улучшений является амортизируемым имуществом. Чтобы не было конфликтов с налоговой службой, советуем получить письменное согласие арендодателя на проведение ремонта. Амортизация капитальных вложений осуществляется той стороной, которая фактически несет затраты на модернизацию.

Арендодатель не компенсирует затраты на ремонт

Если собственник имущества согласился на осуществление модернизации, но не будет оплачивать ее проведение, то оснований для начисления амортизации у него нет. По истечению договора аренды ему не нужно:

  • повышать балансовую стоимость имущества, которое ранее было в аренде;
  • учитывать затраты на капремонт в расчете налога на прибыль.

В свою очередь арендатор во время действия договора амортизирует понесенные затраты. Размер ежемесячных отчислений определяется на основании срока эксплуатации неотделимых улучшений.

Предприятие начисляет амортизацию с начала месяца, следующим за месяцем, в котором были понесены затраты на ремонт. Ввод объекта в эксплуатацию осуществляется на основании соответствующих актов приема-передачи.

После окончания термина договора аренды, амортизационные начисления по данному объекту прекращаются. По согласию сторон соглашение может быть продлено. В таком случае начисление амортизации также продолжается.

Арендодатель компенсирует затраты на капремонт

В договоре может быть указано, что владелец имущества оплачивает стоимость проведения модернизации основных средств. Неотделимые улучшения передаются арендодателю сразу же после окончания срока договора. Сумма понесенных затрат арендатору выплачивается в течение действия аренды или после ее окончания.

Данные вопросы обязательно отображаются в договоре. В этой ситуации амортизацию начисляет собственник основных средств. После проведения модернизации, ремонта оборудования увеличивается его стоимость. Если арендодатель компенсировал затраты на его проведение, то имеет полное право увеличить балансовую стоимость имущества, сдаваемого в аренду.

Также у него есть право повысить срок эксплуатации объекта.

Арендованные основные средства с неотделимыми улучшениями – новый инвентарный объект

В результате проведенной реконструкции может возникнуть новый инвентарный объект, изъятие которого принесет вред имуществу арендодателя. Например, в здании был построен лифт или установлена система вентиляции. Им могут присваивать отдельный инвентарный номер.

Если стоимость ремонта арендатору возмещается, то он не начисляет амортизацию. Полученную компенсацию он отображает в сумме прибыли от реализации. Дата получения дохода – день возврата имущества или передачи неотделимых улучшений по акту приема-передачи. Счет арендованные основные средства при этом кредитуется.

Модернизация основных средств осуществлялась без разрешения собственника имущества

У арендатора, который сделал капитальный ремонт основных средств без согласия его владельца, не имеет права требовать компенсацию.  Кроме того собственник может потребовать привести объект в первоначальный вид.

В таком случае полученное дополнительное имущество включается в состав не реализационных доходов арендодателя. Оно признается безвозмездно полученным. При этом налоговая база арендодателя не увеличивается.

А как же откорректировать первоначальную стоимость основных средств? Согласно нормам российского законодательства объекты, полученные безвозмездно по окончанию срока договора, не влияют на первоначальную стоимость имущества.

Также арендодатель не будет производить по ним амортизационные отчисления. Это право у него появится только в том случае, если он возместить затраты арендатора на проведение модернизации объекта.

Учет у арендатора

Арендатор неотделимые улучшения, которые были выполнены без согласия владельца имущества, не может амортизировать. Поэтому они не будут влиять на расчет налога на прибыль.

Так как неотделимые улучшения не могут быть отделены от объекта основных средств, то после окончания аренды они вместе с имуществом переходят его владельцу.

В статье 270 Налогового кодекса указано, что стоимость безвозмездно переданного объекта имущества, не включается в валовые затраты предприятия. Соответственно налоговая база для расчета налога на прибыль не уменьшается.

Итак, мы рассмотрели основные варианты учета капитальных вложений по арендованному имуществу. Чтобы избежать проблем в будущем, заранее оговаривайте все моменты в договоре.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/8405-arendovannye-osnovnye-sredstva

Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя

Учет арендованных основных средств у арендатора

> основные средства и нематериальные активы > Учет аренды основных средств у арендатора и арендодателя

Аренда основных средств – это передача объекта во временное пользование. Арендодатель передает арендатору основное средство по договору аренды. Срок аренды может быть любой: менее года – краткосрочная аренда, более года – долгосрочная аренда.

Договор аренды может предусматривать переход права собственности на арендуемое основное средство.

Как происходит бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора, какие проводки должны отразить обе стороны. Как учитываются расходы на ремонт и реконструкцию арендованного объекта?

Бухучет и налоговый учет аренды автомобиля.

Сдача в аренду основных средств может быть обычным видом деятельности организации, а может быть и разовой операцией. При этом счет учета доходов и расходов от арендных операций различный.

Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.

Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», который подробно разбирается здесь.

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:

Бухгалтерский учет у арендатора

Арендатор принимает основное средство по договору аренды на забалансовый счет 001, отражает по дебету этого счета стоимость объекта, указанную в договоре аренды.

Амортизацию по арендованным ОС организация не начисляет.

Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой Д20 (44) К76.

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор имеет право выделить НДС и направить его к вычету (проводки Д19 К76 и Д68.НДС К19).

Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой Д76 К51.

При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (К001).

Проводки по учету арендованных основных средств у арендатора:

Выкуп арендатором арендованного основного средства

Если организация решила выкупить арендованное основное средство, то при этом она должна оплатить выкупную стоимость арендодателю (проводка Д76 К51).

Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.

Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю за основное средств, взятое ранее в аренду, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка Д08 К76).

Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид Д08 К02.

После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08.

Проводки при выкупе арендованного основного средства:

Ремонт арендованного ОС

Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка Д20 (44) К10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка Д20 (44) К70), услуги сторонних организаций (проводка Д20 (44) К76).

Проводки по учету расходов на ремонт у арендатора:

Если договор аренды предусматривает ремонт основных средств за счет арендодателя, то расходы арендатора могут быть зачтены в счет будущих арендных платежей. При этом все расходы арендатора на ремонт по-прежнему списываются на 20 или 44 счет проводками, указанными выше.

После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет сч. 76, на котором ведется учет всех арендных платежей, проводка Д76 К20 (44).

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

основные средства и нематериальные активы

Источник: http://buhland.ru/uchet-arendy-osnovnyx-sredstv-u-arendatora-i-arendodatelya/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.