+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

Содержание

Проверяем резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

Источник: журнал «Главбух»

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Статьи по теме

  • По следам рейтинга миллиардеров
  • Альфа-банк породнился с Рособоронэкспортом
  • Ответы на вопросы первого этапа премии Лучший бухгалтер сельхозотрасли 2012
  • События, которые изменили нашу работу и мир
  • На конкретном примере. Проводки и наглядный расчет зарплаты для трех типичных ситуаций

Формировать ли резерв на оплату отпусков в налоговом учете, бюджетное учреждение, по-прежнему, решает самостоятельно.

Формирование резерва в части приносящей доход деятельности позволяет равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам.

Таким образом, часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде их фактической выплаты, а значит, формирование резерва позволяет более эффективно планировать налоговую нагрузку. Однако надо признать, что это дело довольно трудоемкое.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать учреждение, применяющее метод начисления (ст. 271, ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут, поскольку расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст.

273 Налогового кодекса РФ), а значит, расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.

При совмещении налоговых режимов необходимо учитывать, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности учреждения на ЕНВД учесть нельзя.

Таким образом, по сотрудникам, занятым в деятельности на «вмененке», затраты в виде отчислений в резерв и относящиеся к другим видам деятельности учреждению нужно будет распределить (п. 9 ст. 274 и п.

7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Учетная политика

Налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике должны отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Важно помнить: отсутствие любого из указанных выше элементов позволяет проверяющим оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11 июля 2006 г. № Ф08-2766/2006, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2013 г. № А46-3757/2013).

Смета или расчет

Пункт 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ обязывает учреждение составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. Тем не менее форма сметы законодательно не установлена и может быть разработана учреждением самостоятельно.

Пример
ФГБУ «РГБ» приняло решение создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете на 2015 год (по работникам, занятых во внебюджетной деятельности). Данное решение было отражено в учетной политике на текущий год.

1. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда. В соответствии со штатным расписанием ФГБУ «РГБ», в 2015 году в учреждении в приносящей доход деятельности заняты сотрудники по шести должностям:

Наименование должностиОклад, руб.Ежемесячная премияОклад с учетом премии, руб.Количество штатных единицИтого, руб.
Генеральный директор20 00020%24 000124 000
Заместитель генерального директора17 00015%19 550239 100
Главный бухгалтер15 00010%16 500116 500
Библиотекарь12 00015%13 800569 000
Грузчик10 00012,50%11 250222 500
Уборщица10 00010%11 000111 000
Итого (предполагаемая сумма расходов на оплату труда в месяц)182 100

Выплата квартальных и годовых премий системой оплаты труда не предусмотрена. В 2015 году сотрудникам будет предоставляться основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительный отпуск – 2 календарных дня.

Таким образом, поскольку фактически в году сотрудники отрабатывают 11 месяцев (один месяц они находятся в отпуске), предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда рассчитывается исходя из предполагаемой зарплаты сотрудников за 11 месяцев составит 2 003 100 руб. (182 100 руб. × 11 мес.)

2. Расчет предполагаемой суммы расходов на оплату труда с учетом страховых взносов. ФГБУ «РГБ» уплачивает взносы на обязательное соцстрахование, включая взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, в общем порядке. При расчете предполагаемой суммы расходов на оплату труда в расчет принимаются все начисленные страховые взносы.

Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда равны: 600 930 руб. (2 003 100 руб. × 30%). Взносы на травматизм с предполагаемой суммы расходов на оплату труда — 4006,20 руб.

(2 003 100 руб. × 0,2%). Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на 2015 год с учетом всех начисленных страховых взносов составляет 2 608 036,20 руб. (2 003 100 руб. + 600 930 руб. + 4006,20 руб.

).

3. Расчет предполагаемой суммы отпускных. Он проводится по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ. Среднемесячное число дней – 29,3. Сумма расходов на оплату труда равна сумме окладов и премий всех сотрудников. Расчетный период – 12 календарных месяцев.

Сумма предполагаемого заработка за расчетный период составляет 2 185 200 руб. (182 100 руб. × 12 мес.). Предполагаемый размер отпускных на 2015 год равен 186 450,52 руб. (2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. × 28 дн. + 2 185 200 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. × 2 дн.).

Предполагаемая сумма расходов на выплату отпускных с учетом взносов составляет 242 566,95 руб. (186 450,52 руб. + 55 744,80 руб. + 371,63 руб.).

5. Расчет ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков. Он проводится по правилам статьи 324.1 Налогового кодекса РФ:

242 566,95 руб. : 2 608 036,20 руб. × 100 = 9,3%.

Обратите внимание: резерв на оплату отпусков в налоговом учете формируется с учетом страховых взносов. Поэтому суммы взносов, которые учреждение начислит при выплате отпускных, также следует списывать за счет резерва. О необходимости списания взносов с отпускных за счет созданного резерва сказано в письме Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-03-06/4/116.

При формировании резерва отпусков в состав расходов на оплату труда каждого месяца подлежит включению сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные. В связи с этим и на основании пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики-расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений страховых взносов.

Инвентаризация резерва

Сумма начисленного в текущем году резерва, соответствующая величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

Такой перенос возможен, но если в следующем году также будет создаваться резерв на оплату отпусков, то остаток резерва надо включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода ( п. 5 ст. 324.1, п. 7 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Данный подход находит поддержку и в судах (постановление ФАС Поволжского округа от 1 августа 2013 г. № А12-24246/2012).

При превышении суммы фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над сформированным резервом образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, следует списать в расходы текущего года – доначислить резерв (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Т. Рогова,
юрист член Палаты налоговых консультантов

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/52213-proveryaem-rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete.html

Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

2. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

4.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

5.

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

6. В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Скачать PDF

Печать страницы

Предлагаем ознакомиться со статьей 324.1 НК РФ Главы 25 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет». Информация актуальна на 2016 год. Если Вы считаете, что статья 324.1 НК РФ устарела и не является актуальной, просим Вас написать об этом в редакцию сайта через форму форму обратной связи.

Сохраните страницу в соц. сетях:

Санкт-Петербург: 8(812)4251366

Источник: http://FinansovyeSovety.ru/statya324.1-nk-rf/

Резерв отпусков способы начисления в учетной политике

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год. Для этого необходимо: Шаг 1.

На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе работников по формуле: Этот норматив будет неизменен в течение всего текущего года, даже если организация будет корректировать величину резерва ежемесячно или ежеквартально. Шаг 2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле: Шаг 3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков. На указанную сумму начисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Резерв на отпуска в учетной политике

Если компания планирует оптимизировать налоговую нагрузку, то ей просто необходим отпускной резерв. Пример: В организации работает большое количество штатных сотрудников. Большинство из них планируют пойти в отпуск в летнее время года.

В результате налоговая нагрузка компании в течение нескольких месяцев будет существенно увеличена. Решить эту проблему поможет отпускной резерв. Вопрос №2.

Предусмотрены ли штрафные санкции за нарушение учета расходов отпускного резерва? Федеральным законодательством России предусмотрены финансовые взыскания за грубое нарушение учета расходов из отпускного резерва.
Виновным грозит штраф, который может достигать 30 000 рублей.

Также действия ответственных за процесс формирования и использования отпускного резерва лиц будут попадать под действие Административного Кодекса России. Вопрос №3.

Резерв на оплату отпусков

Если компания принимает решение не создавать отпускной резерв, ей все равно нужно отразить этот факт в учетной политике. Важным моментом, который должны учитывать бухгалтера, является процедура покрытия расходов из отпускного резерва.

Из него можно покрывать только отпускные, а также начисленные на них страховые взносы.
Внимание При этом если сотрудник получает от компании компенсацию за неиспользованный отпуск, то эти суммы не покрываются за счет резерва.

Если ответственные лица нарушат нормы Федерального законодательства, касающиеся процедуры формирования и использования отпускного резерва, то к ним контролирующие органы применят штрафные санкции.

Отражение резерва в учетной политике Факт создания отпускного резерва в обязательном порядке должен отражаться в учетной политики компании.
Это делается для того, чтобы организация могла оптимизировать свою налоговую нагрузку.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

  • Учет отпуска и расчет отпускных

Каждая организация, самостоятельно определяет, когда ее работники будут идти в отпуск, при этом учитывается месяц их оформления в штат.

Для этого создается график ежегодных отпусков, на основании которого формируется резерв их оплаты. Как показывает практика, чаще всего сотрудники фирм отдыхают в летнее время года, поэтому и случается неравномерное распределение расходов на оплату отпусков.

Чтобы оптимизировать налоговую нагрузку работодателям необходимо создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете, порядок формирования которого регламентируется статьей 324 Налогового Кодекса РФ.

Главные цели и принципы резерва Резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы работодатели смогли равномерно включать соответствующие издержки в ежемесячные расходы на оплату труда.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете: правила формирования в 2018 году

  • По сумме начисленной заработной платы:
  • Средний дневной заработок работников каждой группы = Сумма заработной платы, начисленной всем работникам группы за текущий период (месяц, квартал, год) / Количество дней в текущем периоде (месяц, квартал, год) / Количество работников в группе
  1. По сумме начисленных отпускных

Средний дневной заработок работников каждой группы = Сумма отпускных, начисленных всем работникам группы за истекший год / Количество оплаченных дней отпуска всем работникам группы за истекший год Шаг 5. Рассчитать сумму резерва по каждой группе работников.
В учетной политике помимо отпускного резерва юридическое лицо должно отражать следующие моменты:

  • каким способом будет проводиться резервирование;
  • максимальная сумма отчислений в отпускной резерв;
  • величина ежемесячных отчислений в процентном соотношении.

Определение ежемесячного процента отчислений Порядок определения ежемесячного процента отчислений в отпускной резерв регламентируется 324 статьей Налогового Кодекса РФ. Организация, которая создается такой резерв, обязана составить специальную смету. При этом в соответствующем налоговом регистре должны отражаться фактические суммы отчислений.

Каждая компания самостоятельно разрабатывает форму такой сметы, так как законодательством не предусмотрена типовая форма. После этого разработанный бланк расчета утверждается приложением, являющимся неотъемлемой частью учетной политики.

Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете

Важно В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее. Главное, чтобы эта сумма была экономически обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Источник: http://yurburo61.ru/rezerv-otpuskov-sposoby-nachisleniya-v-uchetnoj-politike/

Резерв по отпускам в налоговом учете

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

Резерв – это финансовый запас компании, создаваемый для предстоящих в будущем расходов.

Практика резервирования позволяет предприятию уравновесить затраты на протяжении всего финансового года, пользователю – оценить реальное состояние компании, проанализировав все имеющиеся обязательства.

Одним из таких оценочных обязательств фирмы является резерв на оплату предстоящих отпусков. О том, для чего его формируют и как учитывают, пойдет речь в нашей публикации.

Резерв отпусков: для чего создается

Формирование резерва по отпускам является обязательной операцией для всех (кроме тех, кто ведет упрощенный бухучет), поскольку каждым предприятием должны исполняться нормы трудового законодательства в части предоставления персоналу оплачиваемых отпусков. Кроме того, равномерное списание отпускных на протяжении года избавляет предприятие от больших колебаний размера уплачиваемого налога на прибыль.

Начисление резерва в бухучете регулируется ПБУ 8/2010. Формируют его в конце каждого месяца, квартала или же года. Самым точным из перечисленных способов является ежемесячный метод резервирования. Сумму резерва исчисляют по формуле:

РО = СДЗФ х (1 + ∑ТСВ) х КДО, где

РО – резерв на отпуск;

СДЗФ – среднедневная зарплата фирмы;

∑ТСВ – общий тариф уплачиваемых компанией страховых отчислений в бюджет;

КДО – общее количество неиспользованных дней отпуска персонала.

Величину среднедневной зарплаты по компании находят по формуле:

СДЗФ = ЗФ / 12 / 29,3 / П, где

ЗФ – зарплата, начисленная всем сотрудникам фирмы за предшествующий отчетной дате год;

П – количество сотрудников в компании.

Произведем расчет резерва в бухучете на примере

ПоказательЗначениеВеличина резерва
П20 чел.СДЗФ = 7 230 000 / 12 / 29,3 / 20 = 1028,16 руб.РО = 1028,16 х (1 + 0,302) х 120 = 160 640 руб.
КДО120 дн.
∑ТСВ0,302
7 230 000

Резерв по отпускам в бухучете создают обязательно, учитывают его начисление по кредиту сч. 96 в корреспонденции со счетами производства и издержек – 08 (при инновационной деятельности), 20, 23, 26 (в производстве), 44 (в торговле). По факту начисления отпускных сумма резерва уменьшается. Оформим бухгалтерскими записями приведенный пример:

Операция Д/тК/тСумма
Начисление резерва20,(23, 26,08,44)96160 640
Начислены отпускные в сумме 102 000 руб.9670102 000
Начислены страховые взносы на сумму отпускных (102 000 х 30,2%)966930 804

Поскольку сумма резерва – величина приблизительная, при недостатке зарезервированных средств начисление отпускных осуществляется проводкой:

Д/т 20 (23, 26, 44) К/т 70.

В налоговом учете создание резерва на оплату отпусков не является обязательным, но если компания решает его сформировать, то порядок его образования необходимо закрепить в налоговой политике.

Принципы начисления резерва устанавливает ст. 324.1 НК РФ.

В начале года следует определить предполагаемый размер затрат на отпускные за год и процент ежемесячных отчислений, которые будут списываться на расходы каждый последний день месяца.

Алгоритм расчета таков:

  • Процент отчислений рассчитывают по формуле:

О% = ПО / ФОТ х 100%, где

ПО – прогнозируемая величина отпускных за год с учетом страховых взносов, ФОТ – предполагаемая сумма зарплаты персонала за год;

  • На последнюю дату месяца вычисляют сумму резерва по формуле:

РО = (Змес + СВмес) х О%, где​​ Змес – сумма начисленной за месяц зарплаты, СВмес – сумма страхвзносов в фонды, начисленная за месяц.

Таким образом, в налоговом учете производится резервирование средств на отпуск, пока сумма начисленного запаса не сравняется с прогнозируемым значением за год. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Планируемые затраты компании за год:

  • по ФОТ – 20 000 000 руб.,
  • по отпускным – 2 600 000 руб.

Процент отчислений составит: 2 600 000 / 20 000 000 х 100% = 13%

В конце каждого месяца начисляют сумму резерва исходя из фактического размера ФОТ и отчислений:

месяцФОТстрах. взносырасчет (формула)размер резерва
январь1 500 000453 000(ФОТ + СВ) х 13%253 890
февраль2 900 000875 800490 854
март4 520 0001 365 040765 055
апрель6 080 0001 836 1601 029 101
май7 860 0002 373 7201 330 384
июнь9 680 0002 923 3601 638 437
июль11 503 0003 473 9061 946 998
август13 303 0004 017 5062 251 666
сентябрь15 053 0004 546 0062 547 871

Допустим, на 31 октября суммарный размер ФОТ и СВ составил 21 390 000 руб., тогда сумма резерва должна составить 2 780 700 руб., т.е. превысить прогнозируемый размер резерва (2 600 000 руб.) на 180 700 руб. Поэтому в октябре резерв начислят лишь на сумму, не превышающую предполагаемый размер – 52 129 руб. (2 600 000 – 2 547 871). За ноябрь и декабрь начислять резерв бухгалтер уже не будет.

Корректировка резерва

Резерв по отпускам в налоговом учете инвентаризируется на конец года. Корректировка заключается в выравнивании сумм резерва с фактическим размером расходов по оплате отпускных за год.

При этом недостаток зарезервированных сумм при превышении их реальными расходами классифицируется как затраты по оплате труда, а величина излишне начисленного резерва входит в структуру внереализационных доходов.

Источник: https://spmag.ru/articles/rezerv-po-otpuskam-v-nalogovom-uchete

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

В том месяце, когда сумма ежемесячных отчислений, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную сумму, установленную в учетной политике, размер отчислений в резерв рассчитайте так: Ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам = Установленная предельная сумма отчислений в резерв за год – Фактическая сумма отчислений в резерв с начала года Со следующего месяца отчисления в резерв не рассчитывайте. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Налоговый учет отчислений в резерв Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Сумма предполагаемого заработка за расчетный период, принимаемого при расчете отпускных, равна:363 000 руб./мес. × 12 мес. = 4 356 000 руб.При расчете предполагаемой суммы отпускных бухгалтер руководствовался статьей 139 Трудового кодекса РФ. Предполагаемый размер отпускных на предстоящий год составил:345 714 руб. (4 356 000 руб.

: 12 мес. : 29,4 дн. × 28 дн.). Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:103 715 руб. (345 714 руб. × 30%). Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с предполагаемой годовой суммы отпускных по всем сотрудникам составляет 691 руб.

(345 714 руб. × 0,2%). Предполагаемый размер отпускных на год с учетом всех страховых взносов равен:345 714 руб. + 103 715 руб. + 691 руб. = 450 120 руб.

Налоговый учет резерва на оплату отпусков

Важно Предельная сумма отчислений в резерв Ситуация: как определить в налоговом учете предельную сумму отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам? В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам.

Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее.
Внимание Главное, чтобы эта сумма была экономически обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример расчета предельной суммы отчислений в резерв на оплату отпусков на предстоящий год Бухгалтер ЗАО «Альфа» составил смету (расчет) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков.

Согласно смете предполагаемая сумма отпускных на очередной год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний равна 411 600 руб.

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Такие выводы следуют из письма Минфина России от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134. Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318

НК РФ). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз.

3 п. 2 ст. 318

НК РФ). В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.

An error occurred

  • ежемесячный процент отчислений в резерв;
  • предельную годовую сумму отчислений в резерв.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Если при составлении учетной политики организация не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам года должен формироваться в течение всего налогового периода. Возможность единовременного формирования резерва (например, в декабре) законодательством не предусмотрена.


Такая возможность противоречила бы цели создания резерва – равномерному распределению расходов в течение налогового периода (п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Этот показатель рассчитывается по формуле:Ежемесячный процент отчислений в резерв = Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год (с учетом страховых взносов) / Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (с учетом страховых взносов) х 100%

  • Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (в том числе дополнительных отпусков) может определяться одним из способов, закрепленным в учетной политике организации:
    • по данным предыдущего года;
    • исходя из количества дней отпуска, запланированного на текущий год (например, на основании графика отпусков) и среднедневного заработка сотрудников.

! Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) представляет собой предельную величину отчислений в резерв на оплату отпусков (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Источник: http://pbcns.ru/rezervy-predstoyashhih-rashodov-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete-kodeks/

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете кодекс

Формирование резервного фонда для выплаты отпускных помогает избежать убытков, если большая часть отпусков в организации приходится на летний период. Подход к созданию резерва различен в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Так, в бухучете организация обязана его создавать согласно ПБУ 8/2010 (Приказ Минфина от 13.12.10 №167н). Исключение сделано лишь для организаций, имеющих право вести упрощенный учет.

В налоговом же учете формирование оценочного обязательства является правом, а не обязанностью организации.

Кто может не создавать

Резерв на оплату отдыха сотрудников является оценочным обязательством. Освобождение от его формирования ПБУ 8/2010 предусматривает только для организаций, имеющих право применения упрощенных способов ведения бухучета. К таким организациям относятся:

  • малые предприятия (численность не более 100 человек, доход не более 800 млн.руб.),
  • некоммерческие организации,
  • организации-участники Инновационного центра «Сколково»

Из этого списка есть исключения, перечисленные в п.5 ст.6 402-ФЗ.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков: бухгалтерский учет

Правила формирования оценочного обязательства в бухучете законодательно не регламентированы. Каждая организация вправе их разработать самостоятельно и прописать в своей учетной политике.

Существует несколько подходов создания резерва на оплату отпусков. Как рассчитать оценочные обязательства, решает организации, основываясь на оценке вероятной суммы отпускных, подлежащих выплате за год. При этом нужно помнить, что в зарезервированную сумму необходимо включить страховые взносы, начисляемые на выплаты.

Оценочное обязательство признается в учете минимум один раз в год на дату формирования бухгалтерской отчетности. Рассмотрим возможные методы формирования, их плюсы и минусы.

Способ Порядок формирования Плюсы Минусы Расхождение с налоговым учетом
Один раз в год по состоянию на 31 декабряРассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. Резерв создается и его сумма включается в расходы на последний день года.Просто

Завышены расходы в декабре и размер оценочного обязательства на 31.12

Не обеспечивается равномерность признания расходов

Не отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпусками

Да

На конец каждого месяца исходя из прогнозной суммы отпускных за год

Рассчитывается прогнозная сумма отпускных за год. На конец каждого месяца резервируется 1/12 расчетной величины

Обеспечивается равномерность признания расходов

Не отражает реальную задолженность компании по неотгулянным отпускамиДа
На конец каждого месяца исходя из количества неотгулянных дней отпускаНа конец каждого месяца определяется количество дней отдыха, заработанных сотрудниками (по аналогии с расчетом для компенсации при увольнении) и рассчитывается отчисление в резерв

Обеспечивается равномерность признания расходов

Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыха

ТрудоемкийДа
Аналогичный налоговому учетуВ учетной политике закрепляется порядок аналогичный изложенному в ст.324.1 НК РФ

Обеспечивается равномерность признания расходов

Отражает реальную задолженность организации по оплате дней отдыха

ТрудоемкийНет

Если зарезервированных сумм не хватит для выплаты отпускных, то перерасход необходимо будет относить в расходы, отражая по соответствующим счетам учета затрат.

Резерв на оплату отпусков – проводки

При создании оценочного обязательства, расходы признаются в момент отчисления в резерв. Отпускные в этом случае, также как и страховые взносы на них, выплачиваются за счет зарезервированных средств.

Для учета оценочных обязательств в Плане счетов бухучета предусмотрен счет 96. Для учета каждого вида резервных фондов к нему либо открываются субсчета синтетического учета, либо аналитические счета.

Начисление резерва на оплату отпусков проводки

Операция Дебет Кредит
Начислен резерв (на отпуск и страховые взносы)20, 25, 26, 4496
Начислены отпускные9670
Начислены страховые взносы на отпускные9669
Отпускные и страховые взносы на них при нехватке зарезервированных сумм20, 25, 26, 4470, 69
Выплачены отпускные7050, 51
Перечислены страховые взносы в бюджет6951

Создание оценочного обязательства в налоговом учете является правом налогоплательщика. Если организация приняла решение о его формировании, это решение необходимо отразить в учетной политике компании.

Расчет резерва на оплату отпусков в налоговом учете регламентирован. Правила изложены в статье 324.1 НК РФ.

Отчисления производятся каждый месяц и определяются по формуле:

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

На конец года сумму сформированного оценочного обязательства необходимо проинвентаризировать. Для этого определяется стоимость неотгулянных отпускных дней на последний день года. Полученная сумма сравнивается фактическим размером оценочного обязательства на конец года.

Пример

Рассмотрим на примере определение процента резервных отчислений методом, изложенным в Налоговом кодексе.

В ООО «Компания» трудится 10 человек. Средняя заработная плата на 31.12.17 составила 30000 руб. За май сумма начисленной заработной платы составила 385000 руб.

Показатель Расчет Результат
Прогнозный средний заработок1457,49
Прогнозный доход для расчета отпускных1023,89

Предполагаемая сумма отпускных за год

286689,20
Страховые взносы86580,14
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда3308502,30
Страховые взносы999167,69
Процент отчислений8,67%
Отчисление в резерв за май43460,11

Источник: https://clubtk.ru/rezerv-na-oplatu-otpuskov-v-nalogovom-uchete

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.