+7(499)-938-42-58 Москва
8(800)-333-37-98 Горячая линия

Начисление аммортизации на консервации в налоговом учете

Содержание

Начисляется ли амортизация на законсервированные основные средства

Начисление аммортизации на консервации в налоговом учете

Например, при расчете единого налога можно учесть: – материалы (например, смазочные и упаковочные материалы) на содержание законсервированного основного средства (подп. 5 п. 1 ст. 346.

16 НК РФ); – зарплату сотрудников, выполняющих работы по консервации основного средства (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на консервацию основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть расходы на покупку основных средств, которые переведены на консервацию сроком более трех месяцев? Ответ: нет, нельзя.

Налоговую базу при упрощенке можно уменьшить на расходы на приобретение основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

К примеру, это могут быть:

  • Материалы (упаковочные, смазочные и пр.), необходимые для содержания ОС.
  • Зарплата сотрудников, осуществляющих консервацию.

Налоговая база снижается по мере появления и оплаты затрат. Другие расходы Учитываются ли при УСН затраты на приобретение ОС, которые законсервированы на период больше трех месяцев? Нет, они в расчеты не включаются. Налоговая база при использовании «упрощенки» может быть уменьшена на расходы по покупке ОС, признанных амортизируемым имуществом согласно гл.
25

Важно

НК. В частности, данное положение предусматривается в ст. 346.16. Учет основных средств предполагает исключение временно неиспользуемых ОС из амортизируемого имущества. ЕНВД Обложению при такой системе подлежит вмененный доход.

В этой связи расходы, касающиеся консервации основных средств, на расчет базы влияния не оказывают.

Консервация основных средств. бухгалтерский учет, проводки

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС со стоимости материалов (работ, услуг), приобретенных для консервации (расконсервации) и содержания законсервированного основного средства? Ответ: да, можно, если организация в дальнейшем планирует использовать основное средство для выполнения операций, облагаемых НДС. Объясняется это тем, что целью консервации является обеспечение наилучшей сохранности основного средства. Поэтому принятие к вычету входного НДС со стоимости этих материалов (работ, услуг) зависит от назначения основного средства после расконсервации.
Если после расконсервации организация планирует использовать основное средство для выполнения операций, облагаемых НДС, то понесенные при консервации расходы связаны с деятельностью организации, облагаемой этим налогом. В этом случае входной НДС примите к вычету в обычном порядке.

Консервация объекта ос и налог на имущество

В налоговом учете расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в т. ч. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, также включаются в состав внереализационных расходов. Об этом сказано в подп.

9 п. 1 ст. 265 НК РФ. ПРИМЕРОАО “Стройподряд” занимается строительством и имеет на балансе трактор, первоначальная стоимость которого 300 000 руб.Сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений 3000 руб.В марте 2005 г.


в связи с отсутствием заказов руководитель организации издал приказ о консервации этого объекта ОС на период с апреля по июль 2005 г. (4 месяца). Расходы на содержание законсервированного объекта составили 10 000 руб.

На основании акта о консервации в бухгалтерии ОАО “Стройподряд” в апреле 2005 г.

Как оформить и отразить в учете консервацию основных средств

Иными словами, консервация простаивающего оборудования отражается в бухучете записью о переносе первоначальной стоимости по субсчетам, открытым к счету 01 «Основные средства»: в дебет субсчета «Основные средства на консервации» с кредита субсчета «Основные средства в эксплуатации». Расконсервация оформляется обратной проводкой.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н) нужно привести информацию об основных средствах, переведенных на консервацию, по состоянию на начало и конец отчетного года.

СОВЕТ Положения по бухучету не регламентируют, в какой момент нужно прекращать и возобновлять начисление амортизации по законсервированным объектам.

Поэтому этот порядок нужно закрепить в учетной политике организации по бухучету. Установить его можно таким же, как и для целей налогового учета.

Налоговые последствия консервации основных средств

В этом же месяце в налоговом учете трактор включен в состав амортизируемого имущества. Следует обратить внимание на то, что проводку по начислению амортизации после вывода объекта из консервации в августе 2005 г. нужно сделать лишь в сентябре 2005 г.

Налог на законсервированное имущество Среди бухгалтеров бытует мнение, что с переведенных на консервацию ОС не уплачивается налог на имущество.
Однако переведенное на консервацию оборудование облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. В соответствии с п.

1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС, а законсервированные ОС, как уже говорилось, продолжают, хоть и обособленно, числиться в составе ОС, следовательно, облагаются налогом.

Исключений из этого правила нет.

Налог на имущество, консервация основных средств

Источник: http://lcbg.ru/nachislyaetsya-li-amortizatsiya-na-zakonservirovannye-osnovnye-sredstva/

Начисление аммортизации на консервации в налоговом учете

Начисление аммортизации на консервации в налоговом учете

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» – переведено на консервацию основное средство.

После расконсервации основного средства сделайте проводку: Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на консервации» – расконсервировано основное средство.

При проведении консервации и расконсервации основных средств у организации могут возникнуть расходы. Например, материальные расходы (различные смазочные и упаковочные материалы), расходы на демонтаж и монтаж оборудования и т. п.

Консервация основных средств. учет и налогообложение

Причины проведения консервации ОС Это мероприятие используется, например, в таких случаях:

  • Окончание сезонных работ, когда в другое время объекты не могут использоваться (снегоуборочная техника, машины для сбора урожая);
  • Временный простой в производстве (ткацкие станки при недопоставке нитей);
  • Сокращение производства в связи с экономическими реалиями (неиспользование одного из цехов);
  • Поломка объекта и его перевод на ремонт, в том числе при отсутствии необходимых деталей (ремонт трактора в связи с неисправностями).

А что означает консервация на деле? Для этого вы должны предусмотреть план действий в двух направлениях:

  1. Фактическая консервация;
  2. Отражение в документации и в программе бухучета.

К первому пункту относятся все действия, связанные непосредственно с вашим основным средством.

Консервация основных средств — что это такое, порядок и причины

На такую же сумму должна была увеличиться налоговая база (стр. 190 декларации).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ). В данном примере сумма авансового платежа (стр.

180 графы 3 разд.
2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество) увеличится на 12 руб. [(84 643 руб. x 2,2% : 4) — (82 500 руб. x 2,2% : 4)]. Важно Начисление амортизации по объектам жилищного фонда Пример. Ситуация. Организация имеет в собственности квартиру.

На ее стоимость бухгалтер амортизацию не начисляет. Условия примера.
ООО «Паритет» имеет в собственности квартиру, предназначенную для временного проживания в ней командированных сотрудников. Квартира была приобретена после 1 января 2006 г.

Консервация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

А именно: – расходы на консервацию (расконсервацию) основного средства – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором основное средство было законсервировано (расконсервировано). То есть когда был подписан акт о консервации объекта основных средств (акт о расконсервации объекта основных средств). Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п.

1 ст. 252 НК РФ); – расходы на содержание законсервированных основных средств – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы были совершены.

Например, смазочные материалы учтите в том периоде, в котором были подписаны документы, подтверждающие их расход.

При кассовом методе помимо перечисленных требований необходимо, чтобы расходы, связанные с консервацией основного средства, были оплачены (п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Консервация основных средств

Особенности начисления Расчет износа объектов основных фондов, переведенным на консервацию, имеет определенные особенности. Алгоритм зависит от того, на какой срок запланирована консервация имущества. Если по плану этот период не более трех месяцев, то нужно продолжать начислять износ в обычном порядке.

Приостановить его начисление следует лишь в том случае, если консервация имущества запланирована на более продолжительный срок. После того, как объект после консервации снова будет введен в эксплуатацию, процедура начисления износа возобновится. Для бухгалтерского учета законсервированных основных фондов необходимо учитывать следующую особенность.

Длительность консервации имущества не влияет на срок его полезного использования. После того, как законсервированные объекты снова будут введены в эксплуатацию, амортизация будет начисляться до того, как полностью не будет погашена его стоимость.

Порядок начисления амортизации в налоговом учете

Внимание Сумма налога должна была составить 30 062,63 руб. (2,2% x 1 366 483 руб.). В результате ошибки бухгалтер завысил среднегодовую стоимость квартиры на 13 055,46 руб. (1 379 538,46 руб. — 1 366 483 руб.) и переплатил налог на 287 руб. [(30 349,85 руб. — 30 062,63 руб.

) или (13 055,46 руб. x 2,2%)]. Предположим, что ошибка была обнаружена в начале апреля. Бухгалтер должен был в данном случае оформить исправительные проводки: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств» — 39 286,5 руб. (3571,5 руб. x 11 мес.

) — отражена в убытках прошлых лет амортизация за февраль — декабрь прошлого года; Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество организаций», К-т 91 — 287 руб. (13 055,46 руб.

x 2,2%) — отражена в составе прибыли прошлых лет излишне начисленная сумма налога на имущество за прошлый год.

Как до, так и после консервации ежемесячная сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета составила 13 000 руб.В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи. В июле: Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»– 780 000 руб.

Образец Унифицированный вид Произвольный вид Подробнее об амортизации ОС: общие сведения Амортизация – это постепенное уменьшение стоимости ОС в связи с его износом через помесячное включение доли от его стоимости в себестоимость продукции. Как рассчитываются эти доли для списания? Их величина напрямую связана с понятием срока полезного использования ОС (СПИ). Величина срока частично выбирается организацией, но только в заданных рамках.

Эти рамки предписаны в официальном документе – классификации ОС. В этой классификации все возможные основные средства подразделяются на десять групп.

В первой группе перечислены те ОС, чей СПИ составляет от одного года до двух лет.
В последней, десятой группе – ОС со сроком службы более тридцати лет. Пример.

Охотничье и спортивное оружие относится к пятой группе амортизации со СПИ от семи до десяти лет.

Источник: http://pbcns.ru/nachislenie-ammortizatsii-na-konservatsii-v-nalogovom-uchete/

Консервация основных средств: налоговый и бухгалтерский учет

Начисление аммортизации на консервации в налоговом учете

В процессе хозяйственной деятельности предприятия и организации используют основные средства (ОС): цеха, производственные линии, земельные и водные участки, транспорт, инструменты и оборудование, сооружения, оргтехнику и пр. Для учета ОС в бухгалтерском учете предусмотрен отдельный счет 01.

Если по каким-либо причинам предприятие решает приостановить или прекратить эксплуатацию того или иного объекта из перечня основных средств, инициируется процедура консервации. Речь идет о комплексе мероприятий, направленных на обеспечение сохранности средства во время запланированного простоя.

Важно, что использование консервации – законное право, а не обязанность юрлица. В период запланированного простоя в отношении законсервированных объектов применяются утвержденные процедуры налогового и бухучета с целью списания затрат. Соответствующее решение оформляется официальным приказом и актами, которые компания разрабатывает самостоятельно, поскольку нет унифицированных форм.

Иногда для хозяйственной деятельности юрлица целесообразно продлить срок консервации какого-то объекта. Для этого руководитель предприятия/организации издает соответствующий приказ.

Как оформить?

Запланированный простой объекта, которое предприятие отправляет на консервацию, надлежащим образом оформляется. Это обязательное условие, если предприятие намеревается снизить налог на прибыль за счет списания затрат на приобретение соответствующих услуг и проведение консервационных мероприятий.

Что нужно сделать:

  1. Провести инвентаризацию объекта для выявления его физического наличия и состояния;
  2. Издать приказ, указав причины консервации, перечислив проводимые в связи с этим мероприятия, обозначив сроки запланированного простоя;
  3. Провести соответствующие мероприятия, перечисленные в Методуказаниях по учету основных средств производства (пункт 63, см. Приказ Минфина №91н от 13 октября 2003 г), например, технологические работы;
  4. Оформить официально акт о переводе объекта на консервацию (форма документа произвольная).

Последний акт – важнейший документ первичного бухгалтерского учета. Именно он позволяет официально учитывать и списывать затраты на содержание и ремонт объекта в период простоя, а в дальнейшем – прекратить или возобновить начисление амортизационных расходов.

Как правильно составить акт?

Акт о переводе объекта ОС на консервацию имеет принципиальное значение, однако затруднение может вызвать отсутствие унифицированной утвержденной формы.

Тем не менее есть требования, прописанные в ФЗ №402 (от 6 ноября 2011 г) «О бухгалтерском учете». При составлении акта организации нужно обязательно их выполнить:

  • точно указать название, вид, тип ОС;
  • перечислить проведенные мероприятия;
  • указать сумму затрат на них;
  • указать ответственных лиц.

Важно: указание на проведенные мероприятия – это обоснование понесенных расходов. Без этого экономическая целесообразность затрат неясна, а значит, не получится уменьшить сумму налога на прибыль.

Если во время простоя оборудования или другого средства нужны определенные действия, направленные на сохранность объекта для его дальнейшего использования, в акте нужно перечислить их.

Документ обязательно датируется и подписывается всеми членами созданной комиссии и руководителем организации. С момента подписания акта объект считается переданным на консервацию.

Как проводится амортизация?

Когда проводится консервация основных средств, налоговый и бухгалтерский учет обязательно подстраивается под изменения статуса объекта. Во время официального простоя он не выводится из состава основных средств и по-прежнему учитывается на спецсчете 01. Однако бухгалтеру следует создать субсчет «ОС на консервации».

Срок консервации влияет на начисление амортизации. Если он превышает 90 суток, то начисление прекращается со следующего после издания приказа и подписания акта месяца.

Как только объект расконсервируется, амортизация возобновляется с первого числа последующего месяца. Сумма исчисления остается такой же, что была до заморозки актива. Порядок начисления амортизационных расходов продолжается до момента полного погашения стоимости объекта.

При вводе законсервированного оборудования, сооружения или другого объекта в эксплуатацию ранее трехмесячного срока бухгалтер обязан скорректировать учет, сделав доначисление за пропущенные месяцы.

Особенности содержания

Выведенный из эксплуатации объект не участвует в хозяйственной деятельности предприятия, однако юрлицо несет определенные расходы по его содержанию. Важно, что они не сказываются на изначальной стоимости объекта. Согласно документу об учете ОС ПБУ 9/01, такие расходы относятся к периоду простоя и учитываются в нем.

Соответственно, указанные расходы не влияют на повышение себестоимости произведенной предприятием продукции, что очень важно для экономики. Бухгалтер отражает их как прочие расходы в месяце фактических трат.

Налоговый учет

Если законсервированный объект ранее принимал непосредственное участие в хоздеятельности, облагаемой по ставке НДС, порядок учета налога следующий:

  • входной налог на добавленную стоимость по проведенным фактически работам, приобретенным товарам или услугам, связанным непосредственно с процедурой консервации, к налоговому вычету принимается;
  • ранее (то есть до официальной консервации) принятый к вычету налог утрачивает актуальность и не восстанавливается.

Затраты, понесенные юрлицом для организации и фактической консервации объекта, включая его содержание во время простоя и последующую расконсервацию, подлежат учету как внереализационные расходы при начислении налога на прибыль.

Суммы фактически понесенных на законсервированный объект затрат бухгалтер может учесть в числе прочих расходов при исчислении налога на имущество юрлиц.

Если юридическое лицо находится на УСН, то затраты на консервацию/расконсервацию, охрану, ремонтные работы и прочие расходы на содержание в целях налогового учета не учитываются.

Как расконсервировать объект?

Процедура расконсервации объекта в запланированный срок или, по необходимости, раньше запланированного времени простоя, проводится по общей схеме:

  1. Руководитель должен издать соответствующий приказ;
  2. Осуществить технические и организационные действия;
  3. Издать новый акт о расконсервации.

Одновременно делается бухгалтерская проводка между дебетом и кредитом субсчета 01 «ОС в эксплуатации», нужные изменения вносятся в карточку объекта.

Для целей БУ расходы, понесенные при расконсервации, проводятся как «Прочие затраты», а для целей НУ (расчет налога на прибыль) – как внереализационные.

Источник: http://buhonlayn.ru/stati/konservaciya-osnovnyh-sredstv.html

Консервация основных средств

Начисление аммортизации на консервации в налоговом учете

Вследствие сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства, отсутствия заказов или сырья, невозможности и неэффективности использования объекта основных средств (ОС) и т.д. на предприятии проводится консервация объектов ОС.

Она помогает сохранить характеристики данных объектов с целью их дальнейшей эксплуатации.

При консервации прекращается использование объектов ОС, принимаются дополнительные меры для поддержания основных средств в исправном состоянии, ограничивается доступ посторонних лиц либо они помещаются в специально отведенное для хранения место.

Документальное оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль.

Порядок перевода объектов ОС на консервацию в бухгалтерском и налоговом учете одинаков. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и п. 3 ст. 256 НК РФ.

На основании поступившей заявки от инициатора перевода объектов ОС на консервацию создаются комиссия по переводу объекта основных средств на консервацию из представителей администрации, технических служб, руководителя соответствующего подразделения, бухгалтерии и экономических служб для освидетельствования объектов ОС, подлежащих консервации, оформления документов на консервацию, оценки экономической целесообразности консервации ОС, составления сметы затрат на содержание законсервированных объектов ОС, оценки технического состояния этих объектов при их последующей расконсервации, а также инвентаризационная комиссия для проведения инвентаризации ОС, подлежащих консервации. После рассмотрения оформленных материалов по переводу объектов ОС на консервацию, поступивших от председателей обеих комиссий, издается соответствующий приказ руководителя.

В приказе указываются причины и основания для консервации объекта ОС на срок более трех месяцев, перечень имущества, которое переводится на консервацию, его балансовая стоимость и срок консервации (начало и окончание).

Затем составляется акт о переводе объекта ОС на консервацию. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить в учетной политике.

Указанный акт подписывается комиссией по переводу объекта ОС на консервацию и утверждается руководителем организации. Акт должен содержать наименование ОС, его инвентарный номер, первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины и сроки консервации.

Все расходы на содержание законсервированных объектов ОС производятся на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации. Основными статьями расходов по смете могут быть:

затраты на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы по консервации объекта, охраны и т.п.;

отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды;

материалы, израсходованные на консервацию;

услуги вспомогательного производства (ремонтная мастерская, автомобильный транспорт и т.п.);

услуги сторонних организаций;

прочие расходы.

Бухгалтерский учет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов ОС на консервацию, данные объекты выбывают из состава амортизируемого имущества.

Поэтому с 1-го числа следующего месяца амортизация по ним в налоговом учете не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерском учете такой срок четко не установлен, поэтому его можно принять таким же, как и в налоговом учете, отразив это в учетной политике.

Основные средства, находящиеся на консервации, учитываются обособленно на счете 01 “Основные средства”, субсчет “Основные средства на консервации”.

При поступлении в бухгалтерию акта о консервации объектов ОС инвентарные карточки учета (форма N ОС-6) таких объектов помещают в отдельную картотеку “Основные средства на консервации” и в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 01, субсчет “Основные средства на консервации”, К-т 01, субсчет “Основные средства в эксплуатации”.

После расконсервации объектов ОС указанные карточки возвращают в основную картотеку учета ОС и производится запись:

Д-т 01, субсчет “Основные средства в эксплуатации”, К-т 01, субсчет “Основные средства на консервации”.

По данному объекту возобновляется начисление амортизационных отчислений в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация.

Расходы по проведению консервации и расконсервации, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов:

Д-т 91, субсчет “Прочие расходы”, К-т 10, 20, 25, 26, 44, 69, 70.

Налогообложение Налог на добавленную стоимость

На практике часто возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС при консервации недоамортизированного объекта ОС?

Согласно Письму ФНС России и Минфина России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ при переводе в установленном порядке недоамортизированных ОС на консервацию, в отношении которых суммы НДС ранее были приняты к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких ОС на период консервации не производится.

В случае если переведенные на консервацию недоамортизированные ОС после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.

Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС по материалам, используемым на содержание ОС, переведенных на консервацию, и суммы НДС, предъявленные организации при приобретении услуг, связанных с консервацией оборудования и его содержанием в период консервации?

Следует отметить, что данный вопрос спорный. Указанные суммы НДС нельзя принять к вычету по следующим причинам. Согласно п. 2 ст.

171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Так как понесенные затраты по объектам ОС, переведенным на консервацию, не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами обложения НДС, организация не может принять “входной” НДС по данным расходам к вычету.

Включить суммы невозмещенного налога в стоимость материалов (работ, услуг) нельзя, поскольку ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций и рассматриваемые операции в нем не поименованы.

Следовательно, источником отнесения не принятого к вычету налога будет дебет счета 91-2 “Прочие расходы”. Напомним, что все расходы (материалы, заработная плата, услуги сторонних организаций и т.д.

), связанные с консервацией, необходимо списать именно на этот счет.

Можно ли данные суммы НДС учесть для целей налогообложения прибыли и включить их в состав внереализационных расходов? По мнению некоторых специалистов, да, так как при условии документального подтверждения уплаченных сумм НДС они должны быть признаны обоснованными расходами наряду с другими затратами, направленными на консервацию объектов ОС.

Вместе с тем в силу п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 этой статьи. Однако п.

2 в данной ситуации неприменим, поскольку в нем не указана сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам, связанным с переводом оборудования на консервацию.

Поэтому налоговые органы при проведении налогового контроля могут исключить суммы “входного” НДС из расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Источник: https://obd2bluetooth.ru/konservacija-osnovnyh-sredstv/

Порядок начисления амортизации в налоговом учете

Начисление аммортизации на консервации в налоговом учете

Пример. Ситуация. Организация перевела на консервацию основное средство на срок, превышающий три месяца. В течение всего этого времени бухгалтер начислял амортизацию по законсервированному имуществу.

Условия примера. На период временного спада производства директор ООО “Паритет” решил законсервировать часть производственного оборудования с 1 апреля на срок 4 месяца. Остаточная стоимость оборудования на 1 января составляла 90 000 руб. Норма амортизации – 2500 руб. в месяц.

На протяжении всего периода консервации бухгалтер начислял амортизацию по этому объекту. Для расчета налога за полугодие бухгалтер рассчитал среднегодовую стоимость законсервированного оборудования в сумме 82 500 руб.

([90 000 руб. + (90 000 руб. – 2500 руб.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 2 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 3 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 4 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 5 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 6 мес.

)] : (6 + 1)).

В бюджет по этому имуществу бухгалтер заплатил налог в сумме 454 руб. (82 500 руб. x 2,2% : 4).

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Основные средства общества были переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

В этом случае во время консервации обществу не надо было начислять амортизацию по основным средствам, переведенным на консервацию.

В результате ошибки бухгалтера общество занизило сумму авансового платежа по налогу за полугодие.

Имущество, которое организация решила законсервировать, остается на ее балансе в качестве основных средств. Стоимость такого имущества входит в базу по налогу на имущество (п. 1 ст.

374 НК РФ), и несмотря на то, что основное средство, переведенное на консервацию, фактически не используется, на его стоимость должен начисляться налог на имущество.

А начислять или не начислять амортизацию на это имущество, зависит от срока, на который оно выведено из эксплуатации.

Если этот срок больше трех месяцев, то организация должна исключить это оборудование из состава амортизируемого имущества и амортизацию по нему не начислять (п. 3 ст. 256 НК РФ).

При этом имущество продолжает числиться на счете 01 (или 03). Оно просто временно переводится из категории “имущество в эксплуатации” в категорию “объекты на консервации” (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

После расконсервации имущества амортизация по нему должна продолжать начисляться в прежнем порядке. В этом случае срок полезного использования основного средства вырастет на время простоя.

Если же срок консервации меньше трех месяцев, то амортизация по нему начисляется “без перерыва” (п. 23 ПБУ 6/01).

Допустим, что бухгалтер ООО “Паритет” обнаружил ошибку в июле.

В этом месяце он должен был сторнировать излишне начисленную с апреля по июнь амортизацию по законсервированному оборудованию.

Д-т 20 “Основное производство” К-т 02 – 7500 руб. (2500 руб. x 3 мес.) – сторнирована излишне начисленная за апрель, май и июнь амортизация по оборудованию, находящемуся на консервации.

Это означает, что остаточная стоимость данного оборудования начиная с 1 апреля и до конца срока консервации (1 августа) должна равняться остаточной стоимости имущества на 1 апреля – 82 500 руб. (90 000 руб. – 2500 руб. x 3 мес.).

В этом случае должна была измениться средняя стоимость оборудования за 6 месяцев и составить 84 643 руб. ([90 000 руб. + (90 000 руб. – 2500 руб.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 2 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 3 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 3 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 3 мес.) + (90 000 руб. – 2500 руб. x 3 мес.)] : (6 + 1)).

Авансовый платеж по налогу на имущество организаций по этому оборудованию за полугодие должен был составить 466 руб. (84 643 руб. x 2,2% : 4). Сумма к доплате – 12 руб. (466 руб. – 454 руб.), которая должна была быть начислена проводкой:

Д-т 91 К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на имущество организаций”, – 12 руб. – доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие.

После перерасчета налоговых обязательств за полугодие обществу необходимо было представить в налоговый орган уточненный расчет по авансовым платежам по налогу на имущество.

Сначала бухгалтер должен был исправить разд.

2 расчета, где он должен был откорректировать остаточную стоимость имущества за отчетный период [графа 3 данных для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период разд. 2 декларации] и указать:

– на 1 мая – 82 500 руб.;

– на 1 июня – 82 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества (стр. 150 декларации) должна была увеличиться на 84 643 руб.

На такую же сумму должна была увеличиться налоговая база (стр. 190 декларации).

Сумма авансового платежа по налогу на имущество рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ).

В данном примере сумма авансового платежа (стр. 180 графы 3 разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество) увеличится на 12 руб. [(84 643 руб. x 2,2% : 4) – (82 500 руб. x 2,2% : 4)].

Начисление амортизации по объектам жилищного фонда

Пример. Ситуация. Организация имеет в собственности квартиру. На ее стоимость бухгалтер амортизацию не начисляет.

Условия примера. ООО “Паритет” имеет в собственности квартиру, предназначенную для временного проживания в ней командированных сотрудников. Квартира была приобретена после 1 января 2006 г. Ее первоначальная стоимость равна 1 500 000 руб. По этой квартире бухгалтер амортизацию не начислял.

Для расчета налога на имущество за первый год эксплуатации квартиры бухгалтер из ее первоначальной стоимости вычел сумму годового износа, которую он начислял по норме 0,8% в год (Постановление Совмина СССР от 22.

10.1990 N 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”) и учитывал за балансом. Сумма износа составила 12 000 руб. (1 500 000 руб. x 0,8%).

Таким образом, среднегодовая стоимость квартиры по расчетам бухгалтера составила 1 379 538,46 руб. [(0 руб. + 1 500 000 руб.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 2 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 3 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 4 мес.

) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 5 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 6 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 7 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 8 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 9 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 10 мес.) + (1 500 000 руб. – 1000 руб. x 11 мес.

)] : (12 + 1).

За год общество уплатило налог на имущество по ставке 2,2% в сумме 30 349,85 руб. (1 379 538,46 руб. x 2,2%).

В данном случае бухгалтер сделал существенную ошибку, когда формировал базу по налогу на имущество организаций.

Стоимость жилищного фонда для расчета налога на имущество, определяемую как разницу между первоначальной стоимостью и величиной начисленного износа, можно было принимать только по имуществу, приобретенному до 2006 г.

В настоящее время по такому имуществу в общем порядке начисляется амортизация. Объекты жилищного фонда исключены из состава имущества, не подлежащего амортизации.

Ошибка бухгалтера в определении остаточной стоимости привела к искажению налоговой базы по налогу на имущество.

Если бы квартира была приобретена до 2006 г., то есть числилась бы на балансе организации на 1 января 2006 г.

, то стоимость жилищного фонда для расчета налога на имущество можно было бы определить как разницу между первоначальной стоимостью и величиной начисленного износа.

По таким объектам жилищного фонда и в настоящее время начисляется износ, а для расчета налога на имущество его годовая сумма равномерно распределяется по месяцам налогового периода.

С 2006 г.

все объекты жилищного фонда, которые используются в коммерческой деятельности организации и соответствуют критериям основных средств (способны принести доход, предназначены для использования в производстве, управленческих нужд или сдачи в аренду, имеют срок службы больше года и не подлежат продаже), должны амортизироваться. Но это относится только к тем объектам, которые приобретены после 1 января 2006 г. (Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Бухгалтер должен был погашать стоимость квартиры, которую общество приобрело после 1 января 2006 г., в общеустановленном порядке, то есть путем начисления амортизации.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/poryadok-nachisleniya-amortizacii

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.