+7(499)495-49-41

Безвозвратные отходы вид затрат

Содержание

Возвратные отходы: особенности учета и налогообложения. Оценка возвратных отходов в налоговом учете. Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

Безвозвратные отходы вид затрат

В процессе производства практически любой продукции образуются отходы. Некоторые их виды могут быть использованы впоследствии в качестве дополнительного источника сырья. Это так называемые возвратные отходы. Об особенностях их учета и налогообложения и пойдет речь в статье.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Эти остатки частично утратили потребительские свойства (химические или физические) исходных ресурсов и могут использоваться с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не использоваться по прямому назначению.

Об этом говорится в пункте 6 статьи 254 НК РФ.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, в соответствии с технологическим процессом передаваемые в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства иных видов товаров (работ, услуг).

Кроме того, возвратными отходами не является попутная (сопряженная) продукция, которая получается в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы, которые можно применять в производстве, являются используемыми. Отходы, реализуемые на сторону, признаются неиспользуемыми.

Посмотрим, как классифицируются полученные отходы и каков порядок их оценки в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценка возвратных отходов в налоговом учете

Сумма материальных расходов организации уменьшается на стоимость возвратных отходов. На это указывает пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса. Из приведенного выше определения возвратных отходов следует, что товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, необходимо в налоговом учете разделять на две категории.

К первой относятся собственно возвратные отходы. Иными словами, отходы, которые полностью нельзя использовать в технологическом процессе или использование которых сопряжено с дополнительными тратами и удорожанием единицы продукции.

Ко второй категории относятся отходы, которые обычно используются в технологическом процессе в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, и попутная (сопряженная) продукция — один из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли такие материальные ценности следует разграничивать, поскольку главой 25 НК РФ установлен различный порядок оценки их стоимости при дальнейшем использовании в производственной или иной деятельности. В налоговом учете все фактические затраты предприятия на «производство» и тех и других отходов должны быть учтены. Вопрос: в каком отчетном периоде и в каком объеме?

Способ оценки возвратных отходов согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве), а может продать.

В первом случае такие отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).

Конкретную методику расчета стоимости организация разрабатывает самостоятельно исходя из специфики производства и утверждает как приложение к учетной политике.

Во втором случае стоимостью отходов в налоговом учете признается цена реализации (рыночная цена, определяемая в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ). Поясним сказанное на примерах.

В апреле 2005 года ООО «Колосс» передало в производство 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т х 25 т).

Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве.

Поэтому для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, к примеру 10 руб./кг.

Как определить рыночную цену возвратных отходов

Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Напомним, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Для определения рыночных цен используются три метода:

  1. метод идентичных (однородных) товаров;
  2. метод цены последующей реализации;
  3. затратный метод.

Эти методы нужно применять последовательно. То есть первоначально применяется метод идентичных (однородных) товаров. Если его использовать невозможно, применяется метод цены последующей реализации. В свою очередь затратный метод применяется, только если невозможно определить рыночную цену товаров (работ, услуг) двумя первыми методами. Каждый из перечисленных методов имеет свои особенности.

Метод идентичных (однородных) товаров.

При определении рыночных цен товара учитываются официальные источники информации о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Поэтому при определении рыночных цен, как правило, используется информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Метод цены последующей реализации. Этот метод используется в ситуациях, когда сделки с идентичными (однородными) товарами на соответствующем рынке товаров не осуществлялись, отсутствует предложение таких товаров и т. д. Суть метода такова.

Рыночная цена товаров у продавца определяется как разность между ценой, по которой такие товары будут реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и величиной обычных в подобных ситуациях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товары, работы и услуги были приобретены указанным покупателем у продавца).

Если информация о цене товаров (работ, услуг), реализованных первым покупателем, отсутствует, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Очевидно, что при оценке возвратных отходов, подлежащих дальнейшей реализации, можно применять только первый метод. Если подобные товарно-материальные ценности, не востребованные в производственной деятельности, нельзя реализовать на рынке, то нет и оснований для признания таких ценностей возвратными отходами. Это безвозвратные отходы (технологические потери).

Подобные отходы не оцениваются. Их учитывают в нормах расхода и включают в себестоимость готовой продукции. Безвозвратные отходы списывают по акту, который составляют в натуральных единицах измерения — килограммах, метрах, штуках и т. д. (О порядке учета безвозвратных отходов см. в статье «Технологические потери и естественная убыль: налогообложение», РНК, 2004, № 12.

)

Определяя в налоговом учете сумму материальных расходов за апрель 2005 года, бухгалтер ООО «Колосс» из стоимости сырья, отпущенного в производство, обязан вычесть стоимость возвратных отходов по цене возможного использования — 3000 руб. (10 руб./кг х 300 кг).

Таким образом, материальные расходы ООО «Колосс» за апрель 2005 года составят:

400 000 руб. – 3000 руб. = 397 000 руб.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, возвратные отходы (300 кг) ООО «Колосс» в апреле продало фермеру А.Б. Иванову по цене 12 руб./кг (такова рыночная цена на аналогичные материалы) на общую сумму 3600 руб. (12 руб./кг х 300 кг).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли в апреле 2005 года ООО «Колосс» отражает материальные расходы в размере 396 400 руб. (400 000 руб. – 3600 руб.) и доход от реализации отходов в сумме 3600 руб.

Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает оценку возвратных отходов в соответствии с требованиями, установленными статьей 319 НК РФ. Иными словами, по данной категории отходов не нужно определять остатки незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца.

Что касается попутной (сопряженной) продукции, то для целей налогообложения прибыли она признается полноценной готовой продукцией и может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, которую можно реализовать на сторону. Поэтому ее оценка должна производиться в порядке, установленном статьей 319 Налогового кодекса наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции организации (то есть с определением остатков незавершенного производства на конец текущего месяца).

Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

В соответствии с пунктом 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной1 (форма № М-11) с указанием их наименования и количества.

Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.

Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20, 23
— оприходованы возвратные отходы.

Такая корректировка необходима, ведь стоимость возвратных отходов уже учтена в общей стоимости материалов, отпущенных в производство. Иными словами, сумму затрат на производство следует уменьшить на стоимость возвратных отходов. В связи с этим возникает вопрос, как оценить стоимость полученных отходов.

Сравнивая порядок оценки возвратных отходов, применяемый в налоговом учете (п. 6 ст. 254 НК РФ), с аналогичным порядком, применяемым в бухгалтерском учете (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), можно прийти к такому выводу.

Налоговое законодательство устанавливает конкретный порядок определения цен на возвратные отходы: при использовании в производстве — по цене возможного использования, при реализации на сторону — по цене реализации.

И в том и другом случае организация при оценке в бухучете возвратных отходов может выбрать любой из методов.

Для унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять методику, предусмотренную налоговым законодательством. В учетной политике организации (для целей как налогового, так и бухгалтерского учета) обязательно должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов.

Рассмотрим сказанное на конкретных примерах.

Воспользуемся условием примера 1.

Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 — 400 000 руб. (16 000 руб. х 25 т) — сырье передано в производство; ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3000 руб. — оприходованы возвратные отходы.

Предприятия нередко передают возвратные отходы подрядной организации для изготовления изделий, которые впоследствии будут использованы для производственных или управленческих нужд.

Производственная организация ООО «Альфа» силами подрядной организации «Омега» изготовила для нужд бухгалтерии шкаф из материалов, учитываемых в качестве возвратных отходов от основного производства.

Эти материалы имели пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) была отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Стоимость работ подрядчика составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.), стоимость использованных возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете — 6000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» эти операции отражаются таким образом:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 6000 руб. — оприходованы возвратные отходы основного производства;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 6000 руб. — переданы подрядчику материалы для изготовления шкафа;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 20 000 руб. — отражена стоимость работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 3600 руб. — учтен НДС в стоимости работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

— 6000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при изготовлении шкафа;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 26 000 руб. (20 000 руб. + 6000 руб.) — основное средство (шкаф) введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 23 600 руб. — оплачены работы подрядчика;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.

Если организация продает возвратные отходы сторонним лицам, в бухгалтерском учете такие операции отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Воспользуемся условием примера 2. Стоимость реализованных возвратных отходов составила 4248 руб. (в том числе НДС — 648 руб.). Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года операции по продаже возвратных отходов фермеру А.Б. Иванову отразит записями:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3600 руб. (300 кг х 12 руб.) — оприходованы возвратные отходы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 4248 руб. — отражена выручка от реализации возвратных отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 648 руб. — начислен НДС с выручки от продажи отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 3600 руб. — списана учетная стоимость возвратных отходов.

1: Данная унифицированная форма первичной учетной документации утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Источник: https://www.RNK.ru/article/69428-red-vozvratnye-othody-osobennosti-ucheta-i-nalogooblojeniya

Как учитывать возвратные отходы в производстве

Безвозвратные отходы вид затрат

Чтобы себестоимость готовой продукции формировалась правильно (подробнее о методологии калькулирования см. Как проанализировать порядок формирования себестоимости), необходимо организовать корректный учет и оценку возвратных отходов.

Какую квалификацию использовать для учета возвратных отходов

Под отходами производства понимаются остатки материалов (сырья, полуфабрикатов, прочих материальных ресурсов), которые в ходе технологического процесса полностью или частично утратили исходные потребительские свойства и в силу этого используются с повышенными затратами, с понижением выхода продукции или вовсе не применяются по прямому назначению. К возвратным отходам относятся те, которые могут быть каким-либо образом использованы на предприятии или реализованы на сторону.

Квалификация возвратных отходов в учетных политиках практически всех компаний представлена одинаково, созвучно приведенному определению, но на практике она может применяться в самых разных вариантах.

Так, в одной из компаний и в первичных документах, и в калькуляциях наряду с термином «возвратные отходы» встречалось созвучное понятие «деловые отходы». Когда стали выяснять, что они означают и как соотносятся друг с другом, оказалось, что единого мнения нет.

Одни сотрудники ставили знак равенства между отходами деловыми и возвратными. Другие же к деловым отходам относили годную готовую продукцию, сортность которой была понижена.

На многих предприятиях к возвратным отходам относят комплектующие разобранной (разукомплектованной) готовой продукции, полученные от покупателей по выставленным ими претензиям.

И хотя такого рода материальные ресурсы формально не соответствуют представленной выше квалификации, все же, их можно считать частным случаем возвратных отходов.

А вот сопутствующая (сопряженная) продукция, получаемая в процессе комплексного производства, к ним не относится.

Как оценивать возвратные отходы

Принцип оценки возвратных отходов достаточно прост и однозначен: они оцениваются по стоимости возможного использования (замещения) или реализации с учетом затрат на необходимую доработку. В сумме этой оценки возвратные отходы уменьшают затраты на производство. Звучит просто, но на практике часто возникают сложности.

Чтобы оценить возвратные отходы, необходимо определить их количество. Это можно сделать двумя способами:

1. Провести «физическую» инвентаризацию (измерение, взвешивание). Для нее потребуются специальные технические средства и время.

2. Рассчитать (вычесть из фактически переданного в производство количества материалов нормативный расход, определенный исходя из действующих норм и фактического объема производства). Чтобы воспользоваться этим способом, необходимы нормы потребления материалов. Если их нет, то и рассчитать количество возвратных отходов невозможно.

Как относить стоимость возвратных отходов на объекты учета

Стоимость возвратных отходов следует напрямую относить на отдельные виды продуктов (партии, заказы, работы) по статье «Возвратные отходы».

На практике часто поступают иначе: определяют общую стоимость образовавшихся за отчетный период в подразделении (цехе или участке) возвратных отходов и распределяют ее между всеми продуктами, которые в течение периода проходили обработку в этом подразделении.

Отчасти эта ошибка – следствие затруднений при количественном измерении возвратных отходов.

Если организационные и технические условия не позволяют провести инвентаризацию и определить количество возвратных отходов, образовавшихся после производства отдельной партии определенного вида продукта, то проводится итоговая (по окончании отчетного периода) инвентаризация. Конечно, после нее невозможно отнести прямым образом стоимость возвратных отходов на отдельные продукты, остается только распределение.

Стоит отметить, что распределение применять можно, но только когда образование возвратных отходов носит случайный, нерегулярный характер. В этом случае их можно квалифицировать, пусть и с некоторым допущением, как прочие доходы. Но если они образуются регулярно, то следует придерживаться прямого отнесения их стоимости на носители затрат.

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

При учете возвратных расходов больше всего ошибок возникает тогда, когда эти отходы, оправдывая свое название, действительно возвращаются в основное производство (а не продаются на сторону, например).

Представьте ситуацию. Отходы образовались, приняты к учету, на их стоимость уменьшили затраты на производство. Далее, часть из них вернулась в производство на повторное использование. По сути, стоимость последних необходимо напрямую отнести по статье «Основные материалы» – затраты на производство отдельного вида продукта.

Но на практике зачастую этого не происходит: возвратные отходы используются, а соответствующие затраты в учете не отражаются (приходят в производство по «нулевой» стоимости).

Или другой вариант: затраты отражаются, но относятся на отдельные продукты (в производстве которых были задействованы те самые отходы) не прямым образом, а путем распределения.

В некоторых случаях для повторного запуска возвратных отходов в технологический процесс требуется их доработка. Затраты на нее должны увеличить стоимость этих отходов, о чем тоже часто забывают.

И еще распространенная ошибка. Компания работает с давальческим сырьем или материалами. Если в соответствии с договоренностью с заказчиком возвратные отходы должны ему возвращаться или направляться на дальнейшую переработку, то необходимо вести учет их образования и движения, но только в количественном выражении.

Их стоимость не формируется и в себестоимость производимых продуктов по статье «Возвратные отходы» не включается.

Если же по договоренности с заказчиком эти отходы остаются в распоряжении предприятия-исполнителя, то учитывать их и относить на объекты учета следует так же, как и возвратные отходы, образующиеся из собственных сырья и материалов.

Источник: https://fd.ru/recommend/2236-kak-uchityvat-vozvratnye-othody-v-proizvodstve

Возвратные отходы при исчислении фактической себестоимости

Безвозвратные отходы вид затрат

По отношению к объему использованной шихты он составляет 71,8 %. При этом в стоимостном отношении данный показатель существенно меньше — лишь 49,02 %.

Напомним, что возвратные отходы оцениваются следующим образом: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Поскольку ООО «Стекольный завод № 1» на сторону стеклобой реализует в единичных случаях, то оценка стеклобоя должна увязываться с ценой шихты. Ниже описана разработанная нами математическая модель оценки стеклобоя.

Если ловушечный продукт закачивается в топочный мазут, то его необходимо оценивать с коэффициентом 0,4 — 0,9 от оптовой цены базисной нефти, поступающей на заводы.

При этом стоимость ловушечного продукта относится в уменьшение затрат по статье 10 «Внутризаводская перекачка»; г) при централизации ловушечного хозяйства по группе заводов, находящегося в ведении производственно — товарной конторы, ловушечный нефтепродукт рассматривается как безвозвратные потери заводов.

Учет возвратных отходов производства

Как различаются виды отходов Разделение безвозвратных и возвратных отходов производится по их признакам: Отходы возвратные Отходы безвозвратные Сходство Наличие материального воплощения* Являются продуктом процессов изготовления Изменили/потеряли свойства в полном объёме или их часть Различие Приносят доход Подлежат будущему использованию: — во всех видах процессов производства с увеличением затратной части — по назначению, не соответствующему первоначальному Не дают экономической выгоды Не используются в данном производстве, но: — годны для изготовления других разновидностей товаров, продукции — возможен выпуск в качестве сопряжённых (попутных) продуктов Существует вид отходов, относящийся к безвозвратным, у которых нет материальной формы, к примеру, такие, как: испарение, улетучивание, утруска, усушка материалов.

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Важно

Первое, что кажется очевидным в этом плане, — нужно сравнить цены на основную продукцию и отходы. Получаем простую пропорцию: , (1) где Цо — среднемесячная отпускная цена отходов без НДС, руб.

; Цт — среднемесячная отпускная цена трубы без НДС, руб.; Во — выпуск отходов за месяц, т; Вт — выпуск трубы за месяц, т; Со — оценка выпуска отходов за месяц, руб.; Ст — себестоимость выпуска трубы за месяц, руб.

Формула (1) может быть преобразована к следующему виду: .

(2) Как в левой, так и в правой части формулы (2) содержатся выражения рентабельности соответственно отходов и готовой продукции. Обобщая формулу (2) умножим ее правую часть на коэффициент k: . (3) Введенный коэффициент позволяет при получении оценки отходов управлять соотношением рентабельности отходов и основной продукции.

4. возвратные отходы (вычитаются) 

Проведя символьные преобразования, получаем следующую формулу: (8) Как видно из полученной формулы, если стеклобой замещает шихту полностью, например при mс = mш и kш = –1, то цена стеклобоя должна быть равна цене шихты.

Данный результат очевиден, что может считаться дополнительным интуитивным обоснованием модели оценки стоимости стеклобоя. В случае если зависимость mш от mс является линейной, то есть mш = a1 mс + a0, то kш = a1 mс / mш.

Коэффициент эластичности может быть определен на всем интервале исходных данных. В этом случае используются средние значения mс и mш. Если коэффициент эластичности определяется для каждой точки (месяца) индивидуально, то формула цены стеклобоя упрощается до Цс = –Цш a1.

Перейдем сейчас к получению реальных оценок стеклобоя. Для расчета показателя kш была использована линейная регрессионная модель. Исходные данные представлены в табл. 3. Таблица 3.

Вопросы оценки возвратных отходов

Введем следующие обозначения: mс — масса стеклобоя в отчетном периоде для варки 1 т стекломассы, т; mш — масса шихты в отчетном периоде для варки 1 т стекломассы, т; Цш — средняя взвешенная цена шихты без НДС, руб.; Цс — цена (оценка) стеклобоя без НДС, руб.

; kш – коэффициент эластичности расхода шихты на 1 т стекломассы в зависимости от расхода стеклобоя, %.

Найдем себестоимость сырья (шихта + стеклобой) для получения 1 т стекломассы: (6) Предположим, что масса стеклобоя, использованного в производстве, увеличена на 1 %, тогда себестоимость сырья для получения 1 т стекломассы составит: (7) Будем искать Цс при условии С1 = С2.

Данное условие соответствует общему принципу оценивания возвратных отходов в рассматриваемом примере, а именно взаимосвязи степени выхода готовой продукции из возвратных отходов с их стоимостью.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Внимание

Оценка возвратных (используемых) отходов производится по ценам, утверждаемым руководителем предприятия, как правило, исходя из стоимости исходного сырья.

Цены на отходы при реализации их другим организациям и на непромышленные цели предприятия устанавливаются, исходя из свободных (рыночных) цен на аналогичные продукты с учетом качества и потребительских свойств отходов и утверждаются руководителем предприятия.

Оценка отходов вспомогательных материалов (реагентов, растворителей, глин и т.д.) производится также по ценам, предусмотренным в плане предприятия, или по ценам их возможной реализации.

На величину стоимости используемых отходов от вспомогательных материалов уменьшаются затраты по соответствующим процессам производства по статье «Вспомогательные материалы на технологические цели» (катализаторы, реагенты и другие материалы).

Возвратные отходы, образующиеся в процессе производства

Материальные расходы уменьшаются на сумму возвратных отходов в том периоде, когда такие остатки сырья образовались, независимо от времени фактического использования возвратных отходов.

Понятие возвратных отходов не определено ни в бухгалтерских стандартах, ни в различных методических указаниях (методических рекомендациях) по бухгалтерскому учету.

Для каждой отрасли производства оно закреплено в отраслевых методических рекомендациях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Определение возвратных отходов, содержащееся в указанных документах, как правило, совпадает с определением, приведенным в п. 6 ст. 254 НК РФ Например, на предприятиях молочной промышленности возвратными отходами являются обезжиренное молоко, пахта, молочная сыворотка, полученные при производстве масла сливочного, сыров, сливок, творога и других видов молочной продукции.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

  • безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
  • возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль).

Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Глава 61. бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам

Учёт при едином налоге на вменённый доход В отличие от учёта возвратных отходов при основной системе налогообложения, организация, уплачивающая единый налог на вменённый доход, согласно НК РФ, не может реализовывать товары, которые она сама производит. Под это правило подпадают и возвратные отходы. Такое предприятие может реализовывать по системе ЕНВД только покупные товары в розницу. Если предприятие на ЕНВД будет производить продукцию, то ему в таком случае нужно организовать раздельный учёт:

  • При совмещении «вменёнки» и основной системы – раздельный учёт по ЕНВД, прибыли и НДС;
  • При совмещении «вменёнки» и «упрощёнки» – учёт по ЕНВД и налогу по УСН.

Учет возвратных отходов производства: вопросы по возвратным отходам Вопрос № 1.

НК РФ:

  1. При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;
  2. При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;
  3. Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.

Важно! Возвратные отходы в обоих видах учёта имеют одинаковое отражение: их приход оформляется в тот день, когда они появились, а уменьшение стоимости продукции происходит в том же налоговом периоде.

Пример 1 В производстве предприятия ООО «Трубный завод № 1» систематически образуются возвратные отходы в виде стружки, обрезков рулонного металлопроката, окончательного производственного брака, а также в виде деловых отходов.

Деловые отходы представляют собой годную для дальнейшего применения (производства), но с определенными ограничениями, трубную продукцию, что отличает данный вид отходов от отходов первой, классифицированной нами группы, годных лишь для переплавки в металл.

ООО «Трубный завод № 1» в течение всего 2006 г. оценивало деловые отходы по цене 1250 руб.

за тонну. Обоснование принятой ООО «Трубный завод № 1» оценки деловых отходов отсутствует как в учетной политике, так и в иных локальных нормативных актах по бухгалтерскому учету и налогообложению. В налоговом учете возвратные отходы оцениваются в порядке, установленном п. 6 ст.

Источник: http://advokat-na-donu.ru/vozvratnye-othody-pri-ischislenii-fakticheskoj-sebestoimosti/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.